第十九章　个人所得税

【例题1·多选题】某外籍个人受某外国公司委派于2013年8月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截止2013年12月31日未离开中国。该外籍个人2013年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（      ）。（2014年B卷多选）

A. 9月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入

B. 因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入

C. 10月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入

D. 11月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入

【答案】ABD

【解析】选项A ：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得；选项B ：在中国境内无住所，居住90天以上一年以下的个人，无论境内支付还是境外支付的来源于境内的所得都需要缴纳个人所得税；选项C ：转让境外的不动产取得的所得，不属于来源于中国境内的所得；选项D：将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

【例题2·单选题】某高校教师2014年8月所取得的下列收入中，应计算缴纳个人所得税的是（      ）。（2014年B卷单选）

A. 国债利息收入

B. 任职高校发放的误餐补助

C. 为某企业开设讲座取得的酬金

D. 任职高校为其缴付的住房公积金

【答案】C

【解析】选项A ：国债利息收入免征个人所得税。选项B ：下列各项中不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。选项C ：按照劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。选项D：企业和个人按照规定比例提取并交付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险、失业保险，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。

【例题3·多选题】下列人员取得的工资薪金所得中，适用个人所得税附加减除费用的有（  ）。（2017年）

A. 在我国境内事业单位工作的外籍雇员

B. 在我国境内有住所而在中国境外任职的个人

C. 在我国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员

D. 在我国境内的外商投资企业和外国企业中工作的中方人员

【答案】ABC

【例题4·单选题】张某就职于境内某网络公司，每月缴纳“五险一金”2000元。2013年12月公司拟对其发放当月工资10000元、全年一次性奖金60000元。下列张某当月工资奖金发放的各项方案中，缴纳个人所得税最少的方案是（      ）。（2014年A卷）

A. 发放全年一次性奖金54000元，工资16000元

B. 发放全年一次性奖金55000元，工资15000元

C. 发放全年一次性奖金55500元，工资14500元

D. 发放全年一次性奖金60000元，工资10000元

【答案】A

【解析】选项A ：全年一次性奖金/12=54000/12 =4500（元），适用税率为10%，速算扣除数105元，全年一次性奖金应纳个人所得税=54000×10%-105=5295（元），工资所得应纳个人所得税=（16000-3500）×25%-1005=2120（元），合计应纳个人所得税=5295+2120=7415（元）；

选项B ：全年一次性奖金/12=55000/12= 4583.33（元），适用税率为20%，速算扣除数555元，全年一次性奖金应纳个人所得税=55000×20%-555=10445（元），工资所得应纳个人所得税=（15000-3500）×25%-1005=1870（元），合计应纳个人所得税=10445+1870=12315（元）；

选项C ：全年一次性奖金/12=55500/12= 4625（元），适用税率为20%，速算扣除数555元，全年一次性奖金应纳个人所得税=55500×20%-555=10545（元），工资所得应纳个人所得税=（14500-3500）×25%-1005=1745（元），合计应纳个人所得税=10545+1745=12290（元）；

选项D：全年一次性奖金/12=60000/12=5000 （元），适用税率为20%，速算扣除数555元，全年一次性奖金应纳个人所得税=60000×20%-555=11445（元），工资所得应纳个人所得税=（10000-3500）×20%-555=745（元），合计应纳个人所得税=11445+745=12190（元）；

综上所述选项A 的方案缴纳个人所得税最少。

种类

含义

个税处理方式

解除劳动关系

未到劳动合同规定时间，企业提前解除

1、一次性补偿收入在上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；

2、超过3倍的部分，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

（简单的说就是3倍以内免税，超过3倍以外划分到月工资缴税）

3. 个人领取一次性补偿收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。

（企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。）

内部退养

距退休年龄不到五年的，经本人申请，企业领导批准，可以退出工作岗位休养

1、将从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定使用税率；

2、再将当月工资、薪金加上去的一次性收入，减去费用扣除标准，按使用税率计征个人所得税

（简单的说全额一次性征税，要跟本月工资、薪金合并去寻找税率）

提前退休

提前退休常常是由企业提出来的，以提高企业的运营效率，在没有达到国家或企业规定的年龄或服务期限时就退休的行为

个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式为：

应纳税额=｛[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率｝×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

（简单的说就是分到每个月，按照余额工资纳税）

提前退休取得的收入征税不跟当月“工资、薪金”合并纳税，因此如果提前退休当月还收到正常的工资，那应该就工资还要纳税。