第十八章　企业所得税（真题综合题汇总）

【例题1·综合题】某外资持股25%的重型机械生产企业，2017年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。

当年发生的部分具体业务如下：

（1）将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设，“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247. 6万元，每台设备市场售价为140万元（不含增值税）。

（2）向95%持股的境内子公司转让一项账面余值（计税基础）为500万元的专利技术，取得转让收入（不含税）700万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

（3）实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。

（4）发生广告支出1542万元，发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。

（5）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元（含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元）。

（6）就2016年税后利润向全体股东分配股息1000万元，另向境外股东支付特许权使用费（不含税）50万元。

（其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）

要求：根据上述资料，按照要求（1）至要求（7）回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）计算业务（6）应扣缴的增值税税额、预提所得税税额。

（7）计算该企业2017年应纳企业所得税税额。

【答案】

（1）①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280（万元），应确认视同销售成本=（247.6-140×17%×2）=200（万元），视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80（万元）。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额=7500+2300+1200-6000-1300-800-420 -1800-1200-180+1700=1000（万元），公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠247.6万元，应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6（万元）。③业务（1）应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6（万元）。

（2）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题中，技术转让所得=700-500=200（万元），200万元小于500万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。

（3）职工福利费税前扣除限额=1400×14%=196（万元），实际发生职工福利费200万元，应调增应纳税所得额=200-196=4（万元）；工会经费税前扣除限额=1400×2%=28（万元），实际拨缴工会经费30万元，应调增应纳税所得额=30-28=2（万元）；职工教育经费税前扣除限额=1400×2.5%=35（万元），本年度职工教育经费25万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元未超过扣除限额35万元，本年度发生的职工教育经费25万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整；以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。

业务（3）应调增应纳税所得额=4+2-5=1（万元）。

（4）广告费税前扣除限额=（7500+2300+280）×15%=1512（万元），实际发生1542万元，应调增应纳税所得额=1542-1512=30（万元）；未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的60%=（90-20）×60%=42（万元），销售（营业）收入的5‰=（7500+2300+280）×5‰=50.4（万元），准予在税前扣除的业务招待费为42万元，应调增应纳税所得额=90-42=48（万元）

业务（4）应调增应纳税所得额=30+48=78（万元）。

（5）业务（5）应调减应纳税所得额=200×50%=100（万元）。

（6）业务（6）应扣缴的增值税税额=50×6%=3（万元）；应扣缴的预提所得税税额=50×10%+1000×25% ×10%=30（万元）。

（7）该企业2012年应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-100=986.6（万元）

该企业2012年应缴纳企业所得税=986.6×25% =246.65（万元）。
 

【例题2·综合题】某上市公司自2015年起被认定为高新技术企业，2017年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元，投资收益500万元，发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、营业税金及附加4000万元，管理费用3000万元，销售费用10000万元，财务费用1000万元，实现年度利润总额6000万元，当年发生的相关具体业务如下：

（1）广告费支出8000万元。

（2）业务招待费支出350万元。

（3）实发工资4000万元，当年6月5日，中层以上员工对公司2年前授予的股票期权（该股票期权等待期至2016年12月31日）500万股实施行权，行权价每股6元，当日该公司股票收盘价每股10元，其中高管王某行权6万股，王某当月工资收入9万元。

（4）拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元，职工教育经费160万元。

（5）专门用于新产品研发的费用2000万元，独立核算管理。

（6）计提资产减值损失准备金1500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

（7）公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得股息300万元，该股票持有8个月后卖出。

（8）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，支出400万元。

（9）向民政部门捐款800万元用于救助贫困儿童。

（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

（2）计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

（3）计算应计入成本、费用的工资总额。

（4）计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。

（5）计算研发费用应调整的应纳税所得额。

（6）计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。

（7）计算投资收益应调整的应纳税所得额。

（8）计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。

（9）计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。

（10）计算该公司2014年应缴纳企业所得税税额。

（11）计算高管王某6月份应缴纳的个人所得税。（2015年）

【答案】

（1）销售（营业）收入=48000+2000=50000（万元）

广告费扣除限额=50000×15%=7500（万元）<实际发生额8000万元，广告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500（万元）

（2）业务招待费扣除限额1=350×60%=210（万元）；扣除限额2=50000×5‰=250（万元）

税前准予扣除的业务招待费=210万元

业务招待费支出应调增的应纳税所得额=350-210=140（万元）

（3）应计入成本、费用的工资总额=4000+500×（10-6）=6000（万元），纳税调减2000万元

（4）工会经费扣除限额=6000×2%=120（万元）<实际拨缴金额150万元，纳税调增30万元

职工福利费扣除限额=6000×14%=840（万元）<实际发生金额900万元，纳税调增60万元

高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费扣除限额=6000×8%=480（万元）>实际发生金额160万元，无需纳税调整。

工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额=30+60+0=90（万元）

（5）研发费用应调减的应纳税所得额=2000×50%=1000（万元）

（6）资产减值损失准备金应调增的应纳税所得额=1500万元。税法规定，未经税务机关核定计提的资产减值损失准备金不得在税前扣除。

（7）国债利息收入免税，投资收益应调减的应纳税所得额=200（万元）

（8）财政补助资金应调减的应纳税所得额=500-400=100（万元）。当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元属于不征税收入，应纳税调减；与不征税收入对应的支出400万元，不得在税前扣除，应纳税调增。

（9）公益性捐赠扣除限额=6000×12%=720（万元）<实际发生额800万元，向民政部门捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80（万元）

（10）应纳税所得额=6000+500+140-2000+90-1000+1500-200-100+80=5010（万元）

高新技术企业，企业所得税税率为15%。该公司应缴纳企业所得税税额=5010×15%=751.5（万元）

（11）高管王某6月份应缴纳的个人所得税=[（10-6）×6/12×10000×25%-1005]×12+（90000-3500）×45% - 13505=47940+25420=73360（元）。