第六章  审计工作底稿

【例题1·多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（  ）。 （2014年B卷）

A. 在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B. 在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C. 以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D. 在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

【答案】A, B, D

【解析】 归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括删除或废弃被取代的审计工作底稿和记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据等，选项AB正确；选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不属于事务性变动，不应替换替代审计程序的审计工作底稿，选项C错误。
 

【例题2·单选题】在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。 (2012年A卷)

A. 有关例外情况的记录

B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C. 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

【答案】D

【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。
 

【例题3·问答题】项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。(2012年A卷)

不符合规定。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
 

【例题4·多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（    ）。

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

C.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

【答案】BC

【解析】在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项A错误；在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，可以修改。
 

【例题5·单选题】注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（ ）。（2012年A卷）

A. 自2011年12月31日起至少10年

B. 自2011年12月31日起至少7年

C. 自2012年3月31日起至少10年

D. 自2012年3月31日起至少7年

【答案】 C

【解析】 审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年
 

【例题6·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28曰终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

要求：

针对上述第（1)至第（3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2017年）

【答案】

（1）不恰当。A注册会计师应在审计业务中止后的60日内完成最终业务档案的归整工作。

（2）恰当。

（3）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。