第四章  审计抽样方法

确定测试目标

控制测试的目的是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。

定义总体

同质性

总体中的所有项目应该具有同样的特征。例如，出口和内销业务的处理方式不同，则注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

适当性

注册会计师应确定总体适合于特定的的审计目标，包括适合于测试的方向。

完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

定义抽样单元

1、定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。

2、抽样单元是指构成总体的个体项目。

3、通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

定义偏差构成条件

在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。

定义测试期间

注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师可以有两种做法。

（1）将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。（即测试整个会计期间）

（1）期中实施初始测试。（2）估计总体的特征。有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数，注册会计师可能决定中止控制测试。

（2）不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。（即测试期初到期中）

总体只包括年初到期中测试日为止的交易，测试结果只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性。

方法

说明

统计抽样

非统计抽样

简单随机选样

相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。注会可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本。

√

√

系统选样

（1）确定选样间隔。选样间隔=总体中抽样单元的总数量/样本规模

在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。

（2）总体中每一个抽样单元被选取的机会都相等，但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的。

在总体随机分布时适用

√

随意选样

注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中所有项目都有被选中的机会，是选择的样本具有代表性。

×

√

整群选样

从总体中选取一群（或多群）连续的项目。整群选样通常不能在审计抽样中使用。

×

×

影响因素

与样本规模的关系

可接受的信赖过度风险

反向变动

可容忍偏差率

反向变动

预计总体偏差率

同向变动

总体规模

影响很小

情形

应对措施

无效单据

能合理确信该收据的无效是正常的，且不构成对设定控制的偏差，则选取其他单据来替代。

未使用或者不适用的单据

如选取到空白单据或者选取的项目不适用于事先定义的偏差，如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，则选取其他交易来替代

对总体估计错误

若高估了总体的规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数字代替这些数字，以确定对应的适当单据。

在结束之前停止测试

在对样本的第一部分进行测试时就发现了大量偏差，不用测试其余部门就能确定样本的结果不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重新估计重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。

无法对选取的项目实施检查

注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序；

如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。