1．不计算在产品成本

适用于：月末在产品数量很少，价值很低，并且各月在产品数量比较稳定的情况

月末在产品成本=0，本月完工产品成本=本月发生的生产费用

2．在产品成本按年初数固定计算

适用于：月末在产品数量很少，或在产品数量虽多但各月之间数量变动不大的情况。

月末在产品成本=年初固定数

3．在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

适用于：原材料在在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。

产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担

4、约当产量法

（1）加权

平均法

①在产品约当产量=在产品数量×在产品完工程度

②单位成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）/（月末在产品约当产量+完工产品产量）

③完工产品成本=单位成本×完工产品产量

④月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量

⑤某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时总定额

（2）先进

先出法

①在先进先出法下，假设先开始生产的产品先完工。

②月初在产品本月加工约当产量（直接材料）=月初在产品数量×(l-已投料比例）

③月初在产品本月加工约当产量（直接人工与制造费用之和即转换成本）=月初在产品数量×(1-月初在产品完工程度）

④本月投入本月完工产品数量=本月全部完工产品数量-月初在产品数量

⑤月末在产品约当产量(直接材料）=月末在产品数量×本月投料比例

⑥月末在产品约当产量（转换成本）=月末在产品数量×月末在产品完工程度

⑦单位成本（分配率）=本月发生生产费用/（月初在产品本月加工约当产量+本月投入本月完工产品数量+月末在产品约当产量）

⑧完工产品成本=月初在产品成本+月初在产品本月加工成本+本月投入本月完工产品数量×分配率=月初在产品成本+月初在产品约当产量×分配率+本月投入本月完工产品数量×分配率

⑨月末在产品成本=月末在产品约当产量×分配率

5、在产品成本按定额成本计算

适用于：在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

6、定额比例法

①费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品定额成本+月末在产品定额成本）

②完工产品应分配的成本=完工产品定额×费用分配率

③月末在产品成本=月末在产品定额×费用分配率

通常，材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按定额工时比例分配。

联产品加工成本的

分配

分离点售价法

联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）

A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价

B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价

可变现净值法

联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）

A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品可变现净值

B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品可变现净值

实物数量法

联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）

A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量

B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量

副产品加工

成本的分配

①由于副产品是非主要产品，一般采用倒挤法即可（同前述）

②主产品成本=总成本-副产品成本

③可按照预先规定的固定单价等计算副产品成本

品种法

大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产

【举例】发电、供水、采掘

产品品种

一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致

如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配

分批法

单件小批类型的生产

【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等

产品的批别

成本计算期与产品生产周期一基本一致，而与核算报告期不一致

一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题

分步法

它适用于大量大批的多步骤生产，管理上既要求按照产品品种又要求按照生产步骤计算成本

【举例】冶金、纺织、机械制造

各种产品的生产步骤

一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致

月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本

1、直接材料成本

差异分析

价差

材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）

量差

材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

2、直接人工成本

差异分析

价差

工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

3、变动制造费用的

差异分析

量差

人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

4、变动成本项目差异分析的责任归属

用量差异

包括：材料数量差异人工效率差异变动制造费用效率差异

主要是生产部门的责任

【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）

价格差异

包括：材料价格差异、人工工资率差异、变动制造费用耗费差异

采购部门、人事劳动部门管理、部门经理负责

5、固定制造费用成本差异分析

固定制造费用总差异

固定制造费用总差异=实际制造费用-实际产量的标准固定制造费用

二因素

分析法

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时

=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

三因素

分析法

耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量

闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率

效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

作业

成本库的设计

单位级作业

成本库

①含义：单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，即每个产品必须执行，如机器加工、组装等

②特点：单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单

批次级

作业成本库

①含义：批次级作业指同时服务于每批产品或多产品的作业，如机器调试、成批检验与采购等

②特点：成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量

品种级作业

成本库

①含义：品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业，如产品设计、更新、工艺改造等

②特点：随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化

生产维持级

作业成本库

①含义：生产维持级作业，是指服务于整个工厂的作业，如行政管理、维修等

②特点：是为维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类

作业成本分配到成本对象

业务动因

①主要内容：通常以执行的次数作为作业动因，即：分配率（单位作业成本）＝归集期内作业总成本/归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业次数

②特点：精确度最差，但其执行成本最低

持续动因

①主要内容：指执行一项作业所需的时间标准，即：分配率（单位作业成本）＝归集期内作业总成本/归集期内总作业时间某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业时间

②特点：精确度和执行成本居中

强度动因

①主要内容：是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。适用于某一特殊订单或某种新产品试制

②特点：精确度最高，执行成本最高

固定成本

约束性固定成本

企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变。

酌量性固定成本

企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。可通过管理决策行动而改变

变动成本

技术性变动成本

利用生产能力所必须发生的变动成本。如直接材料成本、直接人工成本。

酌量性变动成本

指可以通过管理决策行动加以改变的变动成本。如销售佣金、技术转让费等。

混合成本

半变动成本

指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。如电话费等。

阶梯式成本

又称为半固定成本，这类成本随业务量的变化而呈阶梯式增长，业务量在一定限度内该类成本总额不变，当业务量增长超过一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。如质检员、化验员工资。

延期变动成本

指在一定业务量范围内，总额保持稳定，超过特定业务量范围则开始随业务量同比例增长的成本。如固定工资加超产量工资。

非线性成本

有些成本和业务量有依存关系，但不是直线关系。

成本计算方法

①变动成本法下产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本，变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。

②完全成本法下，产品成本包含直接材料、直接人工和变动制造费用、固定制造费用。在完全成本法下，固定制造费用进入了产品成本；而在变动成本法下，固定制造费用不进入产品成本，全部与期间费用一起一次进入当期损益。

边际贡献

①边际贡献=营业收入-变动成本=（单价-单位变动成本）×销量

②单位边际贡献=单价-单位变动成本

③制造边际贡献=销售收入-变动生产成本（简称成品变动成本）

④产品边际贡献=制造边际贡献-变动销售和管理费用

⑤基本损益方程式：息税前利润=销售收入-总成本=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=（单价-单位变动成本）×销量-固定成本

⑥包含期间成本的损益方程式：息税前利润=销售收入-（变动生产成本+固定生产成本）-（变动销售和管理费用+固定销售和管理费用）=单价×销量-（单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用）×销量-（固定生产成本+固定销售和管理费用）

边际贡献率

①边际贡献率=边际贡献/营业收入

②加权平均边际贡献率=Σ各产品边际贡献/Σ各产品营业收入

③变动成本率=变动成本/营业收入

④边际贡献率+变动成本率=1

盈亏临界点销售量

①盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献

②盈亏临界点销售额=单价×固定成本/单位边际贡献=固定成本/边际贡献率

③盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/实际或预计销售量×100%

④安全边际额=实际或预计销售额-盈亏临界点销售额

⑤安全边际量=实际或预计销售量-盈亏临界点销售量

⑥安全边际率=安全边际额（量）/实际或预计销售额（量）[或实际订货额（量）]×100%

⑦安全边际率+盈亏临界点作业率=1

⑧息税前利润=安全边际额×边际贡献率

⑨销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率

⑩其中，对于单一产品，

息税前利润=安全边际量×单价×（单位边际贡献单价/单价）=安全边际量×单位边际贡献

敏感分析

①盈亏转折分析：找到使利润降为0的P、V、Q、F的临界值。

②敏感系数=目标值变动百分比（利润）/参量值变动百分比

典型的生产决策

亏损产品是否停产

是否给企业带来正的边际贡献

零部件自制与外购的决策

比较两种方案的相关成本，选择成本较低的方案

特殊订单是否接受的决策

比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本。

约束资源最佳利用决策

选择大的单位约束资源的边际贡献，使得企业总的边际贡献最大化

产品是否应进一步深加工的决策：

差量分析，相关收入只应该包括进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差。

固定预算

含义

又称静态预算，以某一固定业务量水平为基础。

特点

适应性差；可比性差

适用

范围

经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

弹性预算

含义

又称动态预算，以成本性态分析为基础，依据业务量、成本和利润之间的联动关系

特点

预算适用范围宽；便于预算执行的评价和考核。

适用

范围

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

方法

①公式法（y=a+bx）；②列表法

考核指标

计算公式

①部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额

②部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本

③部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本

边际贡献

作为业绩评价依据不够全面。因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地

可控边际贡献

最佳选择，因之反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，主要问题是可控固定成本和不可控固定成本的区分比较困难

税前经营

利润

更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献（例如决定该部门的取舍），而不适合于部门经理的评价（不可控固定成本是过去最高管理层投资决策的结果，超出了经理人员的控制范围）

划分

投资中心指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制除公司分摊管理费用外的全部成本和收入，而且能控制占用的资产，因此，对于投资中心不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产的投资回报率

考核

指标

部门

投资

报酬率

部门投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产

优点：根据现有会计资料计算，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较；可以分解为投资周转率和部门经营利润率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。

缺点：投资中心目标与企业目标相背离部门经理会放弃高于公司要求的税前投资报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会；减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的税前投资报酬率的某些资产

剩余

收益

剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产应计报酬

＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率

＝部门平均净经营资产×（投资报酬率－要求的税前投资报酬率）

优点：业绩评价与公司目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司要求的税前投资报酬率的决策；允许对不同部门或不同资产使用不同的风险调整资本成本

缺点：绝对数指标，不便于不同规模的公司和部门的业绩比较；依赖于会计数据的质量，包括净利润、投资的账面价值等

含义

经济增加值＝调整后税后净营业利润－调整后平均资本占用×加权平均资本成本

经济增加值与剩余收益的区别：

①计算经济增加值需要对会计数据（税后净营业利润、资本占用）进行调整；

②需要根据资本市场的机会成本计算资本成本，以实现经济增加值与资本市场的衔接；而剩余收益根据投资要求的报酬率计算，具有主观性。

基本经济增加值

基本经济增加值＝税后净营业利润－报表平均总资产×加权平均资本成本

披露的经济增加值

利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的

优点

①EVA考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力

②实现了企业、经营者、员工利益的统一，激励经营者和员工为企业创造更多价值

③能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造

④经济增加值不仅仅是一种业绩评价指标它还是一种全面财务管理和薪酬激励框架。经济增加值的吸引力主要在于它把资本预算、业绩评价和激励报酬结合起来了

⑤在经济增加值的框架下，公司可以向投资人宜传他们的目标和成就，投资人也可以用经济增加值选择最有前景的公司。经济增加值还是股票分析家手中的一个强有力的工具（便于投资人、公司和股票分析师之间的价值沟通）

缺点

①仅对企业当期或未来1-3年价值创造情况进行衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况

②经济增加值计算主要基于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价

③不同行业、不同发展阶段、不同规模等的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂，影响指标的可比性

④由于经济增加值是绝对数指标，不便于比较不同规模公司的业绩

⑤不便于对处于不同成长阶段的公司进行业绩比较（例如，处于成长阶段的公司经济增加值较少，而处于衰退阶段的公司经济增加值可能较高）

⑥如何计算经济增加值尚存在许多争议、这些争议不利于建立一个统一的规范