综合题必会分析方法

毛利率

毛利率=（营业收入－营业成本）÷营业收入

=（单位售价－单位成本）÷单位售价

【提醒】与单价同向变动，与单位成本反向变动

增长率

收入增长率=（本年收入－基期收入）÷基期收入

成本增长率=（本年成本－基期成本）÷基期成本

【提醒】收入和成本都有的时候考虑两者变化幅度的差异，注意考虑毛利率

收入

1.企业面临业绩压力，可能虚增收入，同时少记成本费用；

2.企业为了节税，可能会隐瞒收入，同时多记成本费用；

3.行业发展低迷，被审计单位的收入却逆势上扬可能虚增收入；

4.销售退回。对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债）。可能存在对收入没有进行正确会计处理的风险。

5.附有质量保证条款的销售

（1）服务类质量保证：做单项履约义务处理，将部分交易价格分摊至该项履约义务。

（2）保证类质量保证：应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理

借：销售费用——产品质量保证

　贷：预计负债——产品质量保证

6.主要责任人和代理人

（1）主要责任人：按照已收或应收对价总额确认收入；

（2）代理人：按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额确认收入

7.附有客户额外购买选择权的销售（奖励积分、优惠券、续约选择权等）

企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利（有优惠）。若提供的选择权向客户提供了重大权利的，视同客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品；二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利，企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。

8.委托代销，在销售给代销方时确认收入，高估收入。

委托代销安排中，如果受托方并未在企业向其转让商品时获得商品的控制权，则不应在此时点确认收入。

9.产品毛利远高于同行业水平或者是上年水平。

10.可变对价（如折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等）

企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额（例如大概率不会退回，防止随意退回操纵利润）。

11.合同中存在的重大融资成分（如分期收款销售货物/预收款销售货物）

合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格（即交货货物时的现销价格）。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销（未实现融资收益/未确认融资费用）。

12.应付客户对价（如销售返利款，超市的上架费等）

① 企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格（避免虚增收入，虚增毛利），但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外；

② 企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品（两笔单独的交易，销售是销售，采购是采购）。

13.按某一时段履约还是某一试点履约，可能会将时段履约的收入按试点履约确认，提前确认收入。

14.售后代管商品安排

在售后代管商品的安排下，企业除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列条件，才表明客户取得了该商品的控制权：

①该安排必须具有商业实质，例如该安排是应客户的要求而订立的

②属于客户的商品必须能够单独识别，例如将属于客户的商品单独存放在指定地点

③该商品可以随时交付给客户

④企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户

应收账款

1.主要客户经营不善，可能存在少记坏账准备的风险；

2.营业收入和高估常常伴随着应收账款的高估。

股份支付（可能存在会计处理不恰当的风险）

1.权益结算股份支付

等待期内每个资产负债表日，按照“授予日”的公允价值进行计量

借：管理费用  

　贷：资本公积——其他资本公积

可行权日之后公允价值变动，不需要做处理。

2.现金结算股份支付

等待期内每个资产负债表日，按照等待期的资产负债表日公允价值进行计量

借：管理费用  

　贷：应付职工薪酬

可行权日之后公允价值变动，计入“公允价值变动损益”

借：公允价值变动损益  

　贷：应付职工薪酬——股份支付

销售费用/预计负债

1.新增办事处和销售机构，扩大市场推广活动，可能存在低估销售费用的风险；

2.销售佣金水平提高，可能存在低估销售费用的风险；

3.产品质量保证的比例提高（会计估计变动），判断是否有合理的商业理由，可能存在少记销售费用和预计负债的风险。

营业外支出/预计负债

企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，如果很可能要承担担保金额，且金额能够可靠计量，则要确认预计负债，可能存在少记预计负债/营业外支出的风险

涉及未决诉讼或未决仲裁，可能存在少记预计负债/营业外支出的风险

应付职工薪酬

1.计提和发放工资的政策发生改变，如当月发放改为次月发放，可能存在少记职工薪酬和相关费用的风险。

2.裁员、重组计划和辞退福利，存在未进行恰当会计处理的风险，导致管理费用和职工薪酬的少记风险。

3.未按照法律要求缴纳五险一金，存在少记职工薪酬和相关费用的风险。

4.在次年发放的奖金，可能未纳入正确的核算期间。

固定资产

1.产品更新换代，就生产线停产，可能存在资产减值损失，存在少记减值损失的风险；

2.在建工程转为固定资产是按照达到预定可使用状态为节点，可能存在延迟结转固定资产的风险，存在少计提折旧的风险。

3.符合固定资产确认条件的后续更新改造支出，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；

4.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。可能存在延迟计提折旧，少记折旧的风险。

无形资产

研究阶段和开发阶段划分不清楚，或未能进行正确的会计处理，后资本化支出的比例显著偏高，可能存在少记研发费用的风险。

研究阶段支出，全部费用化，计入研发支出—费用化支出，期末转入“管理费用”。

开发阶段支出，不符合资本化条件的部分，费用化。符合资本化条件的部分，资本化，计入无形资产成本，计入研发支出—资本化支出，达到预定用途时转入“无形资产”。

【实务热点】关于委托第三方进行研发的会计处理（来自证监会执行会计准则指导案例）

企业将无形资产的研究开发活动外包给其他方式，首先应当判断该交易的经济实质相当于公司自主研发，还是外购技术。在判断委托第三方进行研发的经济实质是自主研发还是外购技术，应考虑研发过程中相关风险和报酬的承担情况，以及研发完成后研发成果的归属。

假设公司承担了研发过程中相关风险和报酬并享有研发成果及研发成果产生的未来商业价值，实质上为研发劳务外包的自主开发，存在预付研发费用的，应了解预付研发费用在研发过程中的实际耗用情况，取得相关依据，根据研发项目的内容、目的、过往经验等区分研究阶段与开发阶段，判断是否满足研发费用的资本化条件。对于满足资本化条件的开发阶段的支出确认为无形资产，其他研发支出于发生时计入当期损益。

对于预付的研发费用应根据研发项目进展区分尚未使用部分与已使用部分，对于已使用部分根据准则要求，区分费用化支出与资本化支出，据此确定相应计入当期损益与开发支出的金额。将预付款项长期挂账不能如实地在财务报表中反映自行研发无形资产的进展。

存货

1.产品滞销、残次、过时、损毁、易腐烂等，可能存在资产减值情形，存在少记计提资产减值损失的风险。

2.存货跌价准备的计提：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

（1）原材料直接用于出售：材料估计售价－销售材料估计的销售费用－相关税费

（2）原材料加工成产成品出售：产品的估计售价－至完工估计将要发生成本－销售产品估计的销售费用－相关税费

（3）库存商品：估计售价（市场价/合同价）－销售费用－相关税费

长期股权投资

长期股权投资和核算要区分是成本法（控制）还是权益法（共同控制/重大影响）。权益法会根据被投资单位净资产的变动调整长期股权投资。可能存在会计处理错误的风险，多记投资收益。

成本法长期股权投资：不会根据被投资单位净资产的变动调整长期股权投资（除非涉及增增资、减资）

权益法长期股权投资：

（1）权益法会根据被投资单位净资产的变动调整长期股权投资（投资日以后）；

（2）以权益法核算的长期股权投资，投资方和被投资方顺逆流交易要做抵销，否则可能高估投资收益。

金融资产

1. 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），公允价值变动应该计入其他综合收益中，可能存在会计处理错误，高估公允价值变动损益，低估其他综合收益的风险
2. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），公允价值变动应该计入其他综合收益中，可能存在会计处理错误，高估公允价值变动损益，低估其他综合收益的风险
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动计入公允价值变动损益，股价波动过大或公允价值涨幅过大，可能存在高估公允价值变动损益，高估利润的风险

投资性房地产

1.投资性房地产公允价值上涨幅度过大，可能高估公允价值变动；

2.非投资性房地产转为投资性房地产存在贷方差额的时候（公允＞账面），可能出现错误的会计处理（差额计入其他综合收益，不是公允价值变动损益）

营业外收入

1. 企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。可能存在多记营业外收入，少记资本公积的风险。

债务重组

1. 债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。可能存在多记债务重组损益，少记资本公积的风险。

债务重组构成权益性交易的情形包括：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

2. 债权人债务重组损益计入投资收益，不是营业外收入，可能存在分类错报风险。
3. 债务人债务重组损益：

（1）抵债资产未涉及非金融资产，例如以金融资产、权益工具偿债，差额计入投资收益。

（2）抵债资产涉及非金融资产，差额计入其他收益。

可能存在分类错报风险。

非货币性资产交换

非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入，适用权益性交易的有关会计处理规定（与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益）

商誉

被收购企业盈利能力显著下降，可能存在商誉减值计量错误的风险

政府补助

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当确认为收入，不属于政府补助范畴。如：新能源汽车财政补贴。可能存在少记收入的风险

政府补助的会计处理

与资产相关的会计处理

1. 含义：必须要形成长期资产（如固定资产、无形资产等）
2. 总额法：收到相关补助的时候，计入“递延收益”，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益（其他收益/营业外收入）
3. 净额法：收到相关补助的时候，计入“递延收益”。购入资产时，将补助冲减相关资产账面价值

与收益相关的会计处理

1. 含义：除与资产相关之外的（排除法）
2. 用于补偿已发生的成本费用或损失：直接计入当期损益（总额法）或冲减相关成本（净额法）

3.用于补偿以后期间的成本费用或损失：将补助确认为递延收益， 并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

风险

可能存在会计处理的错误，导致多计其他收益，少计递延收益的风险