专门借款

指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，并通常应当具有标明该用途的借款合同

一般借款

指除专门借款之外的借款

定义

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间

开始时点

同时满足以下3个条件（即3者孰晚日）：

（1）资产支出已经发生「花钱」（不限于花借来的钱）

①支付现金；②转移非现金资产；③承担带息债务

（2）借款费用已经发生「借钱」

（3）实体建造或生产工作已经开始「动工」

暂停资本化期间

原则

暂停资本化条件：非正常中断+中断时间连续超过3个月（同时满足）

暂停资本化期间借款费用处理：费用化

非正常中断

定义

由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致（注意一点可以避免）

情形

①企业与施工方发生了质量纠纷；

②工程、生产用料没有及时供应；

③资金周转发生了困难；

④施工、生产发生了安全事故；

⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断

正常中断

定义

资产达到预定可使用状态必要的程序、可预见的不可抗力导致（不可避免）

内容

①质量或安全检查停工

②北方因冰冻季节停工

②南方因梅雨季节停工

停止时点

原则

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化

判断（满足之一即可）

①实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

②与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用或销售； 

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；

④试运行或试生产出合格品

特殊考虑

所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的：

①各部分可以单独使用或销售的：在该部分达到可使用或可销售状态时单独停止资本化

②各部分必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（该部分在其完工时并未达到可使用状态）

基本原则

资本化金额

在资本化期间所占用一般借款的加权平均本金×加权平均利率

教材称为：累计支出加权平均数×一般借款的资本化率

费用化金额

全年利息-资本化金额

累计支出加权
平均数

＝Σ（每笔占用本金×占用月数÷12）

每笔占用本金是指累计支出超过专门借款之后发生每笔支出金额

一般借款加权资本化率

＝实际总利息÷Σ（每笔本金×存续月数÷12）

原理：平均利率=总利息÷总本金，由于借款时间可能不足一年，所以要考虑时间权重

会计分录

借：在建工程 （资本化金额）

　　财务费用 （费用化金额，倒挤）

　贷：应付利息

　　　应付债券——利息调整等

（折价或溢价发行债券时才存在利息调整的摊销）

定义

公司债券是公司依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券

发行

方式

溢价发行

若债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券票面价值的价格发行

溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿

折价发行

若债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行

折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿

平价发行

若债券票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为平价发行

债券类型

分期付息、到期还本

到期一次还本付息

1.发行

借：银行存款（实际收款）

　贷：应付债券——面值

——利息调整（差额，倒挤）

（发行费用计入初始成本，通过利息调整科目）

2.资产负债表日

①计提利息

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

　　应付债券——利息调整 （差额，倒挤）

　贷：应付利息（面值×票面利率）

②支付利息时

借：应付利息

　贷：银行存款

借：财务费用（期初摊余成本×实际利率）

　　应付债券——利息调整 （差额）

　贷：应付债券——应计利息 （面值×票面利率）

3.偿付

①计提最后一期利息

借：财务费用/在建工程等（倒挤）

　　应付债券——利息调整（尾数）

　贷：应付利息（面值×票面利率）

②偿付本金和最后一期利息

借：应付债券——面值

　　应付利息（最后一期利息）

　贷：银行存款

①计提最后一期利息

借：财务费用等（倒挤）

　　应付债券——利息调整（尾数）

　贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）

②偿付本金和全部利息

借：应付债券——面值

——应计利息（全部利息）

　贷：银行存款

租赁付款额的现值

租赁付款额

租赁付款额包括以下5项内容：

①固定租金-租赁激励

即：固定付款额及实质固定付款额（存在租赁激励的，应扣除相关金额）

②与指数或比率相关的可变租金

提示：基于租赁资产的绩效或使用的可变租金不计入租赁付款额

③行使购买选择权的价款（前提是承租人合理确定将行权）

④行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是承租人合理确定将行权）

⑤根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项（预计将支付的金额，而非全部担保金额）

折现率

按顺序选择：①租赁内含利率→②承租人增量借款利率

①租赁内含利率：出租人的投资必要报酬率

租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用

②承租人增量借款利率：承租人借款的市场利率

定义

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利

计量原则

在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量

4项构成

①租赁负债；②初始直接费用；③预付或已付租金；④预计恢复支出

会计处理

会计分录

承租人应按尚未支付的租赁付款额，贷记“租赁负债—租赁付款额”；按尚未支付的租赁付款额的现值，借记“使用权资产”；按尚未支付的租赁付款额与其现值的差额，借记“租赁负债——未确认融资费用”

借：使用权资产（A的现值）

    租赁负债——未确认融资费用（差额）

　贷：租赁负债——租赁付款额（A）

除了租赁负债，下列相关成本在初始计量时也应计入使用权资产

① 承租人发生的初始直接费用

② 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额

（存在租赁激励的，应扣除租赁激励相关金额 ）

③ 承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本

借：使用权资产

　贷：银行存款              ①

      银行存款 / 预付账款   ②

      预计负债              ③

会计处理

会计分录

计量基础

承租人应按以下原则对租赁负债进行后续计量

①确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额

②支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额

借：财务费用/在建工程等    

　贷：租赁负债——未确认融资费用

借：租赁负债——租赁付款额

　贷：银行存款

租赁负债的重新
计量

在租赁期开始日后，当发生四种情形时，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值

（使用权资产账面价值已调减至零，但租赁负债仍需调减的，应将剩余金额计入当期损益）

借：使用权资产（租赁付款额现值的增加值）

    租赁负债——未确认融资费用（倒挤）

　贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的增加额）

（或作相反的分录）

会计处理

会计分录

基本原则

在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量

使用权资产的折旧

折旧时间

使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，也可选择自租赁期开始的下月计提折旧

借：管理费用等（根据受益对象原则）

　贷：使用权资产累计折旧

折旧方法

承租人在确定使用权资产的折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期实现方式做岀决定（通常承租人按直线法对使用权资产计提折旧）

折旧年限

①承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；

②承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧

折旧归属

计提的折旧金额应根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益

减值

①使用权资产减值准备一旦计提，不得转回

②承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧

借：资产减值损失

  贷：使用权资产减值准备

基于租赁资产使用或绩效的可变租金

未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，承租人应当

在实际发生时计入当期损益

借：销售费用等

  贷：银行存款

定义

处理

转化

或有负债

指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量

不确认（因不满足负债确认条件）

应披露（极小可能除外）

应对或有负债进行复核，符合负债确认条件的需要转化为预计负债

或有资产

指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

不确认（因不满足资产确认条件）

不披露（很可能除外）

应对或有资产进行复核，符合资产确认条件（基本确定）的需要转化为资产

计量原则

①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

②企业清偿预计负债所需支出可从第三方或其他方获得补偿时，针对补偿也需计量

最佳估计数的确定

连续范围等概率

取中间值（题目会说各种可能性相同）

单个项目

取最可能发生金额（题目会给出几个概率，选最大的）

多个项目

加权平均数（主要指质量保证金）

预期可获得补偿的处理

①企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 

②确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

③预期可获得的补偿在基本确定能收到时应确认为资产（其他应收款），不能作为预计负债金额的扣减

预计负债的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

类型

会计处理

未决诉讼或未决仲裁

借：管理费用（诉讼费）

　　营业外支出（赔偿款）

　贷：预计负债

债务担保

借：营业外支出（担保损失）

　贷：预计负债

产品质量
保证

（1）计提保修费（销售时）

借：销售费用　

　贷：预计负债

（2）实际发生保修费时

借：预计负债　

　贷：银行存款等

（3）保修期结束

（会计估计变更）

借：预计负债（冲减余额）

　贷：销售费用

计量
原则

①待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

②预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

会计
处理

存在标的资产

（已经发生合同成本）

先对标的物的账面价值计提减值，超过部分的亏损才计提预计负债

不存在标的资产

（未发生合同成本）

损失全部计入预计负债

定义

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

确认条件

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的3个确认条件时，才能确认预计负债。（承担重组义务+满足负债确认的3个条件）

同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；

②该重组计划己对外公告

计量原则

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

直接支出包括：人员遣散费、厂房设备租赁撤销费

直接支出不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

债务重组方式

会计处理

会计分录

债权人受让非金融资产

①债权人初始确认非金融资产时，应以放弃债权的公允价值与可归属于受让资产的其他成本之和作为受让资产的初始入账价值

②放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益

借：固定资产等【放弃债权的公允价值＋债权人支付的相关费用】

　贷：应收账款【放弃债权的账面价值】

　　　银行存款【债权人支付的相关费用】

　　　投资收益【差额】【或借方】

债权人受让金融
资产

①债权人初始确认受让的金融资产，其初始计量应按照公允价值计量

②金融资产确认金额与债权终止确认账面价值的差额计入投资收益

借：交易性金融资产等【金融资产公允价值】

　贷：应收账款【放弃债权的账面价值】

　　　投资收益【差额】【或借方】

债权人受让多项
资产

①受让的金融资产，其初始计量应按照公允价值计量

②受让的非金融资产，按受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，将放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产在当日的公允价值后的净额分摊，以此确定各项非金融资产的成本

③对于放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益

借：交易性金融资产等（按公允价值直接确认)

    库存商品（分配确认)

    固定资产 （分配确认)

    坏账准备

  贷：应收账款

      投资收益（差额，倒挤）