第二章　增值税

七、销项税额的计算

（一）一般销售方式下的销售额

基本模式：全部价款+价外费用

【例题16·计算】2021年6月，某酒厂（增值税一般纳税人，适用增值税税率13%）销售白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款22600元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按照合同约定，于2021年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2021年6月计算的增值税销项税额应为多少元？

【答案解析】

（1）白酒收到押金就要缴纳税款：50000×13%+3000÷1.13×13%=6845.13（元）

（2）啤酒包装物押金按照正常处理：22600÷1.13×13%=2600（元）

合计的销项税额=6845.13+2600=9445.13（元）

（二）特殊销售方式下的销售额

【例题17·计算】2021年10月，某设备生产企业（一般纳税人）销售一台设备，不含税价款500万元给予购买方4%的价格优惠，将价款和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明；由于购货方及时付款，又给予2%的销售折扣，实收不含税金额为470.4元，计算当月销项税额。

【答案解析】销项税额=500×（1-4%）×13%=62.4（万元）

（三）按差额确定销售额

【例题18·单选·2017年】对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（ ）。

A.贷款服务

B.金融商品转让

C.一般纳税人提供客运场站服务

D.经纪代理服务

【答案】A

【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

（四）视同发生应税销售行为的销售额确定

由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：

①按纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定；

②按其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定；

③按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：

a.只征收增值税:组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

b.既征收增值税，又征收消费税

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税=成本×（1+成本利润率）/（1－消费税税率）

【例题19·计算】位于某县城的甲设备生产企业（以下简称“甲企业”）为增值税一般纳税人，2019年6月将生产出的新型设备投资于丙公司，该设备无同类产品市场价，生产成本为450万元。计算该业务的销项税额。

（其他相关资料：购销货物增值税税率13%，成本利润率10%）

【答案解析】销项税额=450×（1+10%）×13%=64.35（万元）

八、进项税额的计算

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额

2.机动车销售统一发票上注明的增值税税额

3.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额

4.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。

5.购进农产品进项税额的抵扣

【例题20·计算】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于直接销售（不适用核定扣除），在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？

【答案】可计算抵扣的进项税额=100000×9%=9000（元）；

记账采购成本=100000-9000=91000（元）。

6.收费公路通行费增值税抵扣规定

自2018年1月1日起，纳税人支付的通行费，按照以下规定抵扣进项税额

7.“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

【例题21·计算】甲企业在2021年5月的经营中，支付桥闸通行费8400元，并且取得员工出差的注明旅客身份信息的铁路车票5000元，以上均取得合法发票，则该企业上述发票可计算抵扣进项税额是多少？

【答案】

桥闸通行费按照5%计算：8400÷（1+5%）×5%=400（元）

铁路车票按照9%计算：5000÷（1+9%）×9%=412.84（元）

所以进项税额：400+412.84=812.84（元）

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

【例题22·计算】某制药厂（增值税一般纳税人）2021年8月份销售抗生素药品取得含税收入113万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税。

【答案】

不得抵扣的进项税额=进项税额×（免税+简易销售额）÷全部销售额=6.8×50÷（100+50）=2.27（万元）

应纳增值税=100×13%-（6.8-2.27）=8.47（万元）

【例题23·计算】企业以前年度购入二层楼房用于办公，后改变用途专用于职工食堂。已知购入该楼房时取得增值税专用发票上注明价款1000万元，进项税额90万元，已作进项税额抵扣，累计折旧金额为200万元。计算不得抵扣的进项税额是多少？

【答案】不动产净值率=（1000-200）÷1000×100%=80%

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率=90×80%=72（万元）

【例题24·计算】企业以前年度购入二层楼房用于职工食堂，后将其中一层改为办公室。已知购入该楼房时取得增值税专用发票上注明价款1000万元，进项税额90万元，累计折旧金额200为万元。

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率=（1090-200）÷（1+9%）×9%=73.49（万元）

或不动产净值率=（1090-200）÷1090×100%=81.65%

可以抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=90×81.65%=73.49（万元）

九、应纳税额计算

（一）计算应纳税额的时间限定

增值税纳税义务发生时间。例如，赊销和分期收款方式销售，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（二）计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理

计算应纳税额时进项税额不足抵扣，有两种处理方式：

1.结转抵扣

由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况。根据税法规定，当期销项税额不足抵扣进项税额的部分可以结转下期继续抵扣。

2.退还增量留抵税额

2019年4月起，对一般行业增量留抵税额退还。

（三）向供货方取得返还收入的增值税处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

【例题25·多选】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，与销售量挂钩进行平销返利。2020年9月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、税额15.6万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）

A．商场应按120万元计算进项税额

B．商场应按124.8万元计算进项税额

C．商场当月应抵扣的进项税额为15.6万元

D．商场当月应抵扣的进项税额为15.05万元

【答案】AD

【解析】平销返利应该冲减进项税额，冲减的进项税额为：4.8÷（1+13%）×13%=0.55（万元）。因此，进项税额=15.6-0.55=15.05（万元）