包含的项目

不包含的项目

（1）纳税人实际向税务机关缴纳的“两税”

（2）纳税人被税务机关查补的“两税”

（3）纳税人出口货物被批准免抵的增值税额

（1）纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税额（进口不征）

（2）非税款项（被加收的滞纳金、罚款等）

【例题1·单选题】位于市区的甲汽车轮胎厂，2014年5月实际缴纳增值税和消费税362万元，其中包括由位于县城的乙企业代收代缴的消费税30万元、进口环节增值税和消费税50万元、被税务机关查补的增值税12万元。补交增值税同时缴纳的滞纳金和罚款共计8万元。则甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城市维护建设税为（      ）。（2014年B卷）

A.18.9万元                         B.19.74万元

C.20.3万元                         D.25.34万元

【答案】B

【解析】纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城建税=（362-30-50）×7%=19.74（万元）。

【例题2·单选题】 位于市区的某公司2018年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（）。（2012年B卷）

A.15万元

B.17万元

C.21万元

D.53万元

【答案】 C

【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税税额为计税依据，对纳税人被查补的两税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。

具体情况

适用税率

进出口货物

应按海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率征税

进口货物到达之前，经海关核准先行申报的

应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税

进口转关运输货物

应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率

出口转关运输货物

应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

实行集中申报的进出口货物（经海关批准）

应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率

因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物

其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率

因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物

应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率

已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物

有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

（1）保税货物经批准不复运出境的；

（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；

（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；

（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；

（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。

补征和退还进出口货物关税

应当按照前述规定确定适用的税率

【例题1·多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的境外包装材料费用

C.由买方负担的境外包装劳务费用

D.由买方负担进口货物视为一体的容器费用

【答案】BCD

【例题2·单选题】某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费25万元。假定关税税率20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（      ）。

A.34万元

B.35万元

C.40万元

D.40.12万元

【答案】D

【解析】单独列出的进口后设备安装费不包含在完税价格中。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，保险费=（185-10+25）×3‰=0.6（万元）。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=完税价格×税率=（185-10+25+0.6）×20%=40.12（万元）。

【例题3·单选题】我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（      ）。

A.25.6万元

B.29.6万元

C.31.6万元

D.34万元

【答案】C

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运费及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。出口货物完税价格=170-12=158（万元），应纳出口关税=158×20%=31.6（万元）。

【例题4·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（  ）。

A.外国政府无偿赠送的物资

B.具有一定商业价值的货样

C.因保管不慎造成损坏的进口货物

D.关税税额为人民币80元的一票货物

【答案】A

【解析】选项C，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税。