【单项选择题】

1. 下列有关样本规模的说法中，正确的是（ ）。

A. 注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大。

B. 在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小。

C. 在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大。

D. 在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大

【答案】
D

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2. 下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。

A. 对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员

B. 受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师

C. 对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员

D. 就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

【答案】
D
【解析】

选项ABC均属于注册会计师的专家；

选项D错误，专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。专家可以是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。

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3. 在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（ ）

A. 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

B. 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

C. 集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

D. 组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

【答案】
D
【解析】
专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于外在，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于灵魂，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。

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4. 下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。

A. 询问治理层、管理层和内部审计人员

B. 考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

C. 组织项目组内部讨论

D. 实施实质性分析程序

【答案】
D
【解析】
实质性分析程序属于风险应对，不属于风险评估。

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5. 下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。

A. 除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险

B. 在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险

C. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

D. 控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

【答案】
D
【解析】
控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

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6. 下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。

A. 职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

B. 职业怀疑是保证审计质量的关键要素

C. 保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D. 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

【答案】
A
【解析】
职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。

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7. 下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。

A. 内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

B. 被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

C. 管理层是否根据内部审计的建议采取行动

D. 治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

【答案】
B
【解析】
内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位，选项D需要考虑；内部审计最理想的状态时内部审计不负有任何执行责任，选项A需要考虑；注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实，选项C需要考虑，选项B，培训是指提高内审人员的专业胜任能力。

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8. 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。

A. 接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要地审计程序

B. 如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

C. 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

D. 当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无需对所有参与投标的会计师事务所进行答复

【答案】
B
【解析】
选项B，应该考虑是否接受委托，而不是一定拒绝接受委托。

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9. 下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。

A. 组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

B. 非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定

C. 管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

D. 职责分离或独立审核不充分

【答案】
C
【解析】

AD两项与实施舞弊的机会相关，B与实施舞弊的态度或借口有关。

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10. 下列有关特别风险的说法中，正确的是（ ）。

A. 注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消

B. 注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

C. 注册会计师应当对特别风险实施细节测试

D. 注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

【答案】
B
【解析】
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。

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11. 下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（ ）。

A. 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定

B. 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定

C. 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

D. 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。

【答案】
A
【解析】

如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。所以选项A错误。

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12. 下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。

A. 注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘

B. 注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

C. 由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代

D. 注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

【答案】
B
【解析】

选项A，存货监盘程序不止观察程序一种；
选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日起实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；
选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

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13. 在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。

A. 注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑

B. 注册会计师是否识别出所有的舞弊导致的财务报表重大错报

C. 注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告

D. 注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据

【答案】
B
【解析】
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，选项B错误。

---

14. 下列抽样方法中，适用于控制测试的是（ ）。

A. 变量抽样

B. PPS抽样

C. 属性抽样

D. 差额估计抽样

【答案】
C
【解析】
选项ABD属于统计抽样在细节测试中的应用。

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15. 下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。

A. 如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序

B. 注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

C. 对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D. 如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序

【答案】
C
【解析】
对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序

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16. 如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。

A. 扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

B. 要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

C. 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D. 利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

【答案】
A
【解析】

选项A错误，如果存货存在舞弊导致的重大错报风险，应更多依靠实质性程序获取审计证据。

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17. 下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。

A. 鉴证业务提供高水平保证

B. 代编财务信息提供合理保证

C. 对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D. 财务报表审阅提供的有限保证

【答案】
D
【解析】
看到“鉴证业务”，首先想到鉴证业务即包括审计业务，又包括审阅业务。审阅提供的是有限保证；选项A错误，选项D正确。
选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度一说。

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18. 注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中，有效的审计程序是（ ）。

A. 检查交易是否经适当的管理层审批

B. 评价交易是否具有合理的商业理由

C. 就交易事项关联方函证

D. 检查交易是否按照适用的财务报表编制基础进行会计处理和披露

【答案】
B
【解析】
交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

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19. 下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。

A. 外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系

D. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

【答案】
C
【解析】
选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

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20. 下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。

A. 初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据的可能越少

B. 计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

C. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D. 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

【答案】
A
【解析】

选项A错误，评估的控制风险越低，说明越预期信赖内部控制，即减少实质性程序越多，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。控制测试和实质性程序像一个跷跷板，控制测试获取的保证程度高，则可以适当减少实质性程序，如果控制测试获取保证程度低（即内控可能无效），则实质性程序要适当增多。

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21. 下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规的行为的是（ ）。

A. 阅读董事会和管理层的会议纪要

B. 向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C. 对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D. 获取管理层关于被审计单位不存在违反法律行为的书面声明

【答案】
D
【解析】

为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为。这些审计程序可能包括： （1）阅读会议纪要； （2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况； （3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。获取书面声明并不能识别被审计单位违反法律法规的行为，所以选项D错误。

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22. 下列有关审计计划的说法中，正确的是（）。

A. 制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

B. 总体审计策略不受具体审计计划的影响

C. 制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

D. 具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

【答案】
A
【解析】
虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，选项B. 错误；具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，选项C. 错误；选项D. 是总体审计策略的核心。

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23. 下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（ ）。

A. 确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

B. 复核上期财务报表中会计估计的结果

C. 评价会计估计的合理性

D. 确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

【答案】
B
【解析】

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果。其他三个选项均是风险应对阶段实施的。

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24. 下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。

A. 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行沟通

B. 注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

C. 注册会计师应当对治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别交易、账户余额、披露以及财务报表整体的影响

D. 除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报

【答案】
A
【解析】
注册会计师应当及时将审计过程中累积（明显微小错报以上）的所有错误与适当层级的管理层进行沟通，并不是发现的所有错误都沟通

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25. 下列关于书面声明的说法中，正确的是（ ）。

A. 书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间

B. 管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C. 如果书面声明与其他审计程序不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D. 如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告

【答案】
D
【解析】

选项A，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日；选项B，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围；选项C，首先应该调查原因，之后再确定修改哪类审计证据。

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【多项选择题】

26. 注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有（ ）。

A. 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准

B. 对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性

C. 采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同

D. 标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

【答案】
B C D
【解析】
CPA考试中，注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

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27. 识别出被审计单位违反法律法规的行为。下列各项程序，注册会计师应当实施的有（ ）。

A. 了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B. 评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

C. 就识别出的所有违法法律法规行为与治理层进行沟通

D. 评价被审计单位书面声明的可靠性

【答案】
A B D
【解析】
除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

---

28. 注册会计师识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（ ）。

A. 立即向相关信息项目组其他成员通报

B. 将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

C. 针对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

D. 重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

【答案】
A C D
【解析】
B选项，超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

---

29. 下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。

A. 利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

B. 在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

C. 会计系统和信息系统无效

D. 对高级管理人员支出的监督不足

【答案】
A B C
【解析】
选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素-机会。

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30. 下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。

A. 注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

B. 注册会计师应当恰当应对审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

C. 注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

D. 财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

【答案】
B C D
【解析】

选项A，注会主动识别第一阶段（财务报表日至审计报告日），被动识别第二阶段（审计报告日至财务报表报出日），即在审计报告日后，注会没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

---

31. 针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。

A. 这些事项或情况是否构成重大不确定性

B. 注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

C. 在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

D. 财务报表中的相关披露是否充分

【答案】
A C D

---

32. 下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。

A. 注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容

B. 注册会计师应当在签订审计业务约定书时，明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容

C. 注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

D. 注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

【答案】
A C D
【解析】

注册会计师可以（不是应当）在签订审计业务约定书时，明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容，故选项B错误。

---

33. 有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的是（ ）。

A. 对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

B. 对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据

C. 如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据

D. 注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

【答案】
A B C D
【解析】

ABCD四个选项都属于期初余额的审计程序。

---

34. 下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（ ）。

A. 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

B. 测试管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

C. 确定截至审计报告日发生的事项是否有关会计估计的审计依据

D. 做出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

【答案】
A B C D
【解析】

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（选项C）

（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项A）

（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项B）

（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（选项D）

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35. 注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以（ ）。

A. 根据范围受到的限制发表非无保留意见

B. 监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权利的组织或人员进行沟通

C. 采取不同措施的后果征询法律意见

D. 法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】
A B C D

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【例题·统计抽样示例】注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20×5年12月31日应收账款余额的存在认定。20×5年12月31日，XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 300 000元;贷方账户有2个，账面金额为3 000元。

【解析】