第八章 风险应对

【例题1·单选题】下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（）。（2019年）

A.增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预

B.增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序

C.注册会计师无需量化审计程序的不可预见性程度

D.注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增期不可预见性

【答案】B

【解析】增加审计程序的不可预见性主要指调整审计程序的性质、时间安排和范围，提高审计的效率，这种不可预见性的调整，并不是增加了一种新的审计程序。

【例题2·多选题】下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（   ）。（2015年）

A．注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容

B．注册会计师应当在签订审计业务约定书时，明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容

C．注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可增加审计程序的不可预见性

D．注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

【答案】ACD

【解析】选项B错误，注册会计师可以（不是应当）在签订审计业务约定书时，明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容。

【例题3·多选题】下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）(2012年A卷)

A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

【答案】ABC

【解析】选项D不正确，对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于不可预见审计程序。

【例题4·单选题】下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。（2015年）

A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序

B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D.若评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序

【答案】C

【解析】被审计单位发生的重大交易，表明重大错报风险较高，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序

【本题套路】关于进一步审计程序的时间，经常考核的是重大错报风险的高低，以及信息的可获得性：

①当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末（注意不是期末以后）实施实质性程序；重大错报风险低，可以考虑在期中实施。

②对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用！但应当考虑信息在期中是否可获得等因素。

③无论是控制测试，还是实质性程序，如果是在期中实施，注册会计师都应当针对剩余期间获取审计证据。

控制运行有效性（控制测试）

了解控制是否得到执行（了解内部控制）

强调不同

控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行（运行有效）

（1）评价控制的设计；

（2）确定控制是否得到执行

程序不同

（1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）重新执行

（1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）穿行测试

所需证据不同

抽取足够数量的交易进行检查或观察多个不同时点

只需少量的交易进行检查或观察某几个时点需要

【例题5·单选题】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。(2012年A、B卷)

A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

D.控制测试旨在确定控制是否得到执行

【答案】A

【解析】控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

审计程序

说明

询问

询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。

观察

观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。

观察的证据仅限于观察发生的时点

检查

对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用

重新执行

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

实施实质性程序的结果

影响

未发现某项认定存在错报

并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

发现某项认定存在错报

注册会计师应当考虑其对评价控制运行有效性的影响：

（1）降低对相关控制的信赖程度;

（2）调整实质性程序的性质；

（3）扩大实质性程序的范围。

发现被审计单位没有识别出的重大错报

通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

【例题6·单选题】下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A. 注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

B. 检查程序适用于所有控制测试

C. 重新执行程序适用于所有控制测试

D. 通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序

【答案】D

【解析】 观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误；

检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。

【例题7·多选题】在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（　　）。（2010年）

A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据

C.该项控制得到执行的审计证据

D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

【答案】CD

【解释】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。