第二十一章 税收征收管理法（二）

特殊困难的主要内容

因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大的影响；

当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

批准机关

省、自治区、直辖市税务局

期限

最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批

滞纳金制度

（1）税务机关应当自收到申请报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。（注意这里征收滞纳金开始的时间）

（2）批准延期内免予加收滞纳金。

适用范围

只适用于从事生产、经营的纳税人。不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

前提

（1）纳税人有逃避纳税义务的行为；

（2）必须在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内（所以税收保全措施是一项预防措施）

法定程序

（1）责令纳税人提前缴纳税款；

（2）责成纳税人提供纳税担保；

（3）未提供纳税担保的，可采取两种主要形式：

①冻结存款——书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。

②扣押查封——扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（含房地产、现金、有价证券等）。

【注意】审批单位为县以上税务局（分局）局长；金额（或价值）相当于应纳税款。

（4）纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1 日内解除税收保全。

扣押物品范围

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品。不采取税收保全措施和强制执行措施。

金额限定

（1）冻结纳税人的存款不是全部存款，只就相当于纳税人应纳税款的数额。

（2）扣押查封商品、货物或者其他财产的价值，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖的费用。

时间

税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

终止

对实施税收保全措施后，纳税人在规定期限内完税的，税务机关必须立即解除税收保全措施；如果超过限定的期限纳税人仍不缴纳税款的，经税务局局长批准，终止保全措施，转入强制执行措施。

适用范围

不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。

原则

税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则。

法定程序

审批：县以上税务局（分局）局长

主要采取两种措施：

（1）直接扣款——书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款

（2）扣押、查封、拍卖、变卖——扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款

注意事项

（1）实施扣押、查封、拍卖或者变卖等强制执行时，必须通知被执行人或者其成年家属到场，否则不得直接采取措施。如果执行人或者家属拒不到场的，不影响执行。但是应当通知有关单位和基层组织，他们作为执行措施的见证人，也是税务机关执行工作的协助人。

（2）采取措施应当以应纳税额和滞纳金为限。（必要的生产工具，供养家属的生活必需品不能采取措施，应保留）

（3）对于不可分割的超过采取措施金额的财产，且在没有其他可供强制执行财产的情况下，可以整体进行拍卖，以抵缴税款、滞纳金、罚款等费用。（抵缴后剩余部分应当在3日内退还被执行人）

（4）采取措施时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证交税务机关保管。

对于查封的商品等财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。（继续使用不会减少价值的，可以允许被执行人继续使用，但是在使用过程中因为过错造成损失的，被执行人应承担责任。）

（5）应采取措施查封、扣押的商品变价时一般采取拍卖的形式，无法拍卖或者不适合拍卖的，可以交由商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理。如果是国家禁止自由买卖的，应当由有关单位按照规定的价格收购。

税收保全措施——预防措施

强制执行措施——补救措施

对象

从事生产经营的纳税人，不包括扣缴义务人和纳税担保人

从事生产经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人

前提

未提供纳税担保

告诫在先原则——责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

审批

县以上税务局（分局）局长

措施

冻结存款

扣押查封——以应纳税款为限

从存款中扣缴税款

扣押、查封、依法拍卖或变卖权

主要措施

说明

限期缴税时限

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

欠税清缴制度

（1）离境清税制度。

欠缴税款的纳税人及其法定代表需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。未结清税款，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关组织其出境

（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度。

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

（3）大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权。

种类

原因

措施

退还

纳税人超过应纳税额缴纳的税款

（1）税务机关发现后应当立即退还；

（2）纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息

追征

因税务机关责任导致未缴或少缴

税务机关在3年内可要求补缴，但是不得加收滞纳金

因纳税人、扣缴义务人计算失误导致

税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况可以延长到5年。

特殊情况：纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款，累计数额在10万元以上的

偷税、漏税、骗税

不受时间限制

【例题8·多选题】根据《税收征收管理法》规定，下列情形中的企业不得作为纳税保证人的有（    ）。（2018年）

A.有欠税行为的

B.与纳税人存在担保关联关系的

C.纳税信用等级被评为C级以下的

D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的

【答案】ABCD

【例题9·多选题】下列各项中，可以作为纳税抵押财产的有（ ）。（2012年A卷）

A.抵押人所有的房屋

B.抵押人拥有的土地所有权

C.抵押人依法被查封的财产

D.抵押人所有的交通运输工具

【答案】 AD