第十八章 企业所得税

居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额有两种计算方法：直接计算法和间接计算法

直接计算法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损

间接计算法

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

考试的时候我们一般采用间接计算法

居民企业核定征收应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

其中，应纳税所得额的计算方法两个：

（1）应纳税所得额=应税收入额×适用税率

（2）应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

非居民企业应纳税额的计算

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

非居民企业所得税核定征收办法

1、应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

2、应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

【例题1·单选题】某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（    ）万元。（2011年）

A.7.00

B.7.40

C.7.61

D.8.04

【答案】D

【解析】该居民企业2010年度应缴纳企业所得税=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04（万元）。

核定方法

适用状况及计算公式

按收入总额核定应纳税所得额

适用能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

按成本费用核定应纳税所得额

适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业

应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

按经费支出换算收入核定应纳税所得额

适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业

应纳税所得额=经费支出总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

【例题2·单选题】境外某公司在中国境内设立中介服务机构，被税务机关认定按照经费支出换算收入确定应纳税所得额。2014年该机构经费支出210万元，税务机关核定其利润率20%，则2014年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（    ）万元。

A.5.25        

B.5.6          

C.12           

D.14

【答案】D

【解析】应纳税所得额=210÷（1-20%）×20%=262.5×20%=52.5（万元）；在我国设立机构、场所的非居民企业适用25%的企业所得税基本税率，应纳的企业所得税=52.5×25%=13.125（万元）。