第四章 城市维护建设税法及教育费附加

一、城市维护建设税法

（一）纳税义务人

1、城建税的纳税人是从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人。

2、增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人。

（二）城建税税率

1、基本规定（记住）

2、特殊规定

（1）代收代扣城建税——缴纳“两税”（增值税、消费税）所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）

（2）流动经营无固定纳税地点——缴纳“两税”所在地的规定税率。

（三）计税依据

（四）城建税的税收优惠

1、城建税随同“两税”的减免而减免。

2、对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

3、城建税与增值税、消费税退还的关系：

（五）应纳税额的计算（掌握）

城建税税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

（六）纳税地点

1、一般规定：纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。

2、特殊规定：

二、教育费附加和地方教育附加的有关规定

教育费附加和地方教育附加一般都是跟着城市维护建设税一起征收，所以相关规定基本一致。

其相关规定见下表：

【注】教育费附加与地方教育费附加可以在计算所得税的所得额时扣除，但是因为它不是税，所以不能适用于《征管法》。

自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。

第六章 烟叶税法

烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。

一、纳税义务人、征税范围与税率

1、纳税人：在中华人民共和国境内依法收购烟叶的单位。

2、征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶。

3、税率：烟叶税实行比例税率，税率为20%。

二、应纳税额的计算与征收管理

1、应纳税额的计算（10%为统一规定的价外补贴）

应纳税额=实际支付价款×20%

实际支付价款=收购金额×（1+10%）

2、征收管理

（1）纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地主管税务机关申报纳税。

（2）烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

（3）烟叶税按月计征，纳税人应当自纳税义务发生月终了之日起15日内申报纳税。

第七章 船舶吨税

一、征税范围、税率

1、征税范围

自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税

2、税率

（1）拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨。

（2）无法提供净吨位证明的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨。

（3）拖船和非机动驳船，分别按照相同净吨位船舶税率的50%计征税款。

二、应纳税额的计算

吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。计算公式为：

应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）

三、税收优惠

1、直接优惠

下列船舶免征吨税：

（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶；

（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；

（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；

（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）；

（5）捕捞、养殖渔船；

（6）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；

（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；

（8）警用船舶

（9）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；

（10）国务院规定的其他船舶。

2、延期优惠

在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：

（1）避难、防疫隔离、修理，并不上下客货的船舶；

（2）军队、武装警察部队征用。

四、征收管理

（1）征收机关：吨税由海关负责征收。

（2）纳税期限：吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。

（3）应税船舶在吨税执照期限内，因下列情形导致净吨位、税率改变的，应税船舶办理出入境手续时，吨税执照继续有效，但要提供相关证明文件：

①因修理、改造导致净吨位变化的

②因税目税率调整或者船籍改变而导致

（4）吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本，不再补税。

（5）补征和追征

多征：海关发现多征税款的，应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起三年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。

补征：海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起一年内，补征税款。

追征：因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起三年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金。