五步调整/抵消

个别报表

合并报表

调整抵消

调整子公司资产账面价值

账面价值

购买日公允价值

调增资产账面价值

调增计提费用

调整长投

成本法

权益法

权益法-成本法

抵消长投与子公司权益

全部相加

多加长投和子公司权益

减少长投、子公司权益

抵消母公司投资收益和子公司利润分配

母公司确认投资收益

子公司利润分配

内部收益分配，要抵消

抵消投资收益、子公司利润分配

抵消内部交易

正常销售和购买

内部物资调拨

抵消资产虚增价值

抵消多计提费用

一、调子公司资产或负债的账面价值

以固定资产为例，假设公允价值大于账面价值

借：固定资产——原价【公允价值-账面价值】

　贷：资本公积

借：未分配利润——年初【增加以前年度累计折旧】

  　 管理费用【增加当年摊销】

　贷：固定资产——累计摊销　

二、把长投由成本法调整为权益法

1.调初始成本（考试不存在）

借：长期股权投资　

   贷：未分配利润—年初

2.调子公司实现净利润（或净亏损）

借：长期股权投资　

   贷：未分配利润—年初【以前年度实现净利润】

　　　投资收益【本年实现净利润】

3.调分配现金股利

借：投资收益【本年发放现金股利】

   　未分配利润—年初【以前年度发放现金股利】

　贷：长期股权投资

4.调其他综合收益变动

借：长期股权投资

   贷：其他综合收益

5.调其他权益变动

借：长期股权投资

    贷：资本公积

提示：此时用的净利润未考虑未实现内部损益

三、抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本【子公司期末数】

      资本公积【子公司期初数+公允价值大于账面价值的差额】

      其他综合收益【子公司期初数+本期增加数】

      盈余公积【子公司期初数+本期提取盈余公积】

     未分配利润—年末【期初+本期实现净利润-本期利润分配】

     商誉【合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值×持股比例】

　贷：长期股权投资【按权益法调整后的账面价值】

          少数股东权益【子公司所有者权益合计×少数股东持股比例】     

四、抵消母公司投资收益与子公司利润分配

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

      少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

      未分配利润—年初

　贷：提取盈余公积【子公司本年提取盈余公积】

   　   对所有者（或股东）的分配【子公司本年宣告发放现金股利】

         未分配利润—年末【期初+本期实现净利润-本期利润分配】

提示：（1）借方表示利润的来源（期初+本期增加），贷方表示利润的去向（利润分配+期末未分配利润）

（2）此时用的净利润未考虑未实现内部损益

五、抵消未实现内部交易利润

（一）抵消内部债权债务

1.抵消应收应付

借：应付账款

　贷：应收账款

2.抵消坏账准备

借：应收账款—坏账准备

   贷：未分配利润—年初【抵消期初坏账准备】

借：应收账款—坏账准备

   贷：信用减值损失【抵消本期计提或转回的坏账准备】

提示：先抵个别报表期初，再抵个别报表本期变动。

（二）抵消内部存货交易

1.抵消存货包含未实现内部交易利润（严格按照三步法）

（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初【期初内部交易存货虚增金额】

　贷：营业成本

（2）将本期新发生内部商品销售收入全部抵销

借：营业收入【本期新发生内部商品销售产生的收入】

　贷：营业成本

（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

　贷：存货【即期末内部交易存货虚增金额=期末存货余额*销售毛利】

2.抵消内部交易存货跌价准备

（1）抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：存货—存货跌价准备【上期期末个别报表计提的存货跌价准备】

  贷：未分配利润—年初

（2）抵销本期销售存货结转的存货跌价准备

借：营业成本【本期个别报表销售存货结转的的跌价准备】

   贷：存货—存货跌价准备

（3）抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：存货—存货跌价准备【本期个别报表计提的存货跌价准备】

  贷：资产减值损失

提示：先抵期初，再抵本期变动

（三）抵消内部固定资产的交易

1.抵消期初固定资产原价中未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初

　贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

2.抵消个别报表多计提的折旧费用

借：固定资产——累计折旧　

  贷：未分配利润——年初（期初累计多计提的折旧）

        管理费用（本期多计提的折旧）

（四）抵消内部无形资产的交易

1.将无形资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销

借：未分配利润—年初【未实现内部销售损益】

   贷：无形资产

2.抵消个别报表多计提的摊销费用

借：无形资产—累计摊销

   贷：未分配利润—年初【以前各期累计多摊销的金额】

          管理费用【本期多摊销的金额】