第二章 增值税

一、税率和征收率

目前我国增值税税率包括：13%、9%、6%，此外对部分特殊的情形实行零税率。小规模纳税人不适用税率而适用征收率。

（一）基本税率

13%	（1）销售和进口货物 （2）销售劳务 （3）有形动产租赁
9%	销售和进口货物中的低税率（基本都是生活必需品以及农业相关的） （1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 注意：农机是指整机，如果是零部件，还是按照13%的税率征收
	（1）交通运输服务 （2）邮政服务 （3）电信服务（基础电信业） （4）建筑业 （5）不动产租赁 （6）销售不动产 （7）销售土地使用权（不含转让补充耕地指标）
6%	（1）电信服务（增值电信业） （2）金融服务 （3）现代服务（除不动产租赁和有形动产租赁） （4）生活服务 （5）销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含销售土地使用权）
3%或5%	（1）增值税小规模纳税人； （2）简易征收办法
零税率	一般来说出口是零税率。比如国际运输服务，比如出口货物基本都是零税率！大致包括： （1）除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零； （2）境内的单位和个人销售的部分服务和无形资产（包括国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务）； （3）境内单位和个人发生的与港澳台有关的部分应税行为

 

【提示】适用9%的低税率的货物 （1）农产品 属于9%税率范畴 属于13%税率范畴 干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等 麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳、酸奶等等 （2）农机类都是9%：密集型烤房设备、杀虫灯、卷帘机以及农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列（这里要注意挖掘机要求是农用挖掘机，工程用的是13%）

 

【例题1·多选题】增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率9%计征增值税的有（    ）。 A.麦芽 B.淀粉 C.干姜 D.姜黄   【答案】CD

（二）零税率

应税服务的零税率政策如下：

国际运输服务	1、在境内载运旅客或者货物出境。 2、在境外载运旅客或者货物入境。 3、在境外载运旅客或者货物。
航天运输服务	——
向境外单位提供的完全在境外消费的服务（这里一定要遵照原文）	1、研发服务 2、合同能源管理服务 3、设计服务 4、广播影视节目（作品）的制作和发行服务 5、软件服务 6、电路设计及测试服务 7、信息系统服务 8、业务流程管理服务 9、离岸服务外包业务 10、转让技术
财政部和国家税务总局规定的其他服务	——
其他零税率政策	1、按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。 2、境内的单位和个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。 3、境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。 4、境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。 5、境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

 

【例题2·单选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（    ）。（2018年） A.在境外提供的广播影视节目的播映服务 B.向境外单位转让的完全在境外使用的技术 C.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 【答案】B

（三）征收率

1、小规模纳税人的征收率为3%。

2、纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货。

	一般纳税人		小规模纳税人
销售自己使用过的固定资产	不得抵扣且未抵扣进项税额	减按2%	减按2%
	已经抵扣过进项税额	按照适用税率，即正常税率
销售旧货	——	减按2%

上述纳税人销售自己使用过的固定资产、物品和旧货适用按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

【提示】使用过的固定资产，是指自己使用过的，不是指他人使用过的；而旧货不是指自己使用过的旧货，而是从外部购入的二手货物。

3、其他特殊规定

（1）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额征税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（意思是如果全额就按照3%征收率，如果选择差额就按照5%的征收率征收）

（3）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（非企业性单位中的一般纳税人技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务也参照上述规定执行）

（4）一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

（5）一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可按简易计税办法依照3%征收率纳税。

（6）自2019年3月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可按简易计税办法依照3%征收率纳税。

二、增值税的计税方法

（一）一般计税方法

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

（二）简易计税方法

1、小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。

当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征税率

2、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。其主要包括以下情况：

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力；

（2）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）

（4）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

（5）自产自来水

（6）自来水公司销售自来水

（7）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

（8）单采血浆站销售非临床用人体血液。

（9）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

（10）典当业销售死当物品；

（11）药品经营企业销售生物制品

（12）公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

（13）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

（14）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

（15）以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁合同

（16）在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

（17）提供的非学历教育服务。（注：学历教育服务免税）

（18）一般纳税人提供人力资源外包服务。

（19）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁合同。

（20）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（21）一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

（三）扣缴计税方法

扣缴义务人的应扣缴额计算公式为：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

【例题3·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（       ）。（2016年） A.生产建筑材料所用的砂土               B.用微生物制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土         D.县级以下小型火力发电单位生产的电力 【答案】ABC 【解析】县级及县级以下，小型水力发电单位生产的电力可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税。