第十七章 短期经营决策 

相关成本

不相关成本

1.边际成本

是指业务量变动一个单位时成本的变动部分

1.沉没成本

是指由于过去已经发生的，现在和未来决策无法改变的成本

2.机会成本

是指放弃另一个方案提供收益的机会

3.重置成本

是指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，又称为现时成本或现行成本，与之对应的概念是账面成本

2.不可避免成本

是指通过管理决策行动而不能改变其数额的成本，如约束性固定成本

4.付现成本

是指需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本

5.可避免成本

当方案或者决策改变时，可避免成本可以避免或其数额发生变化

3.不可延缓成本

相对于可延缓成本而言，是指必须在企业计划期间发生，否则就会影响企业大局的已选定方案的成本

6.可延缓成本

是指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本

7.专属成本

是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本

4.共同成本

是指需要由几种、几批或有关部门共同分担的固定成本。共同成本具有共享性、基础性和无差别性等特征。

8.差量成本

是指两个备选方案的预期成本之间的差异数

问题

决策方法

亏损产品是否停产

关键看该产品或部门能否给企业带来正的边际贡献。如果是正的边际贡献，则不应停产，否则，应停产。

零部件自制还是外购

进行差额成本分析，即比较两种方案的相关成本，选择成本低的方案即可。

注意：比较相关成本时，需要考虑企业是否有剩余生产能力。如果有，则只需考虑变动成本，如果没有，则还需考虑追加设备投资所带来的专属成本。同时要把剩余生产能力的机会成本考虑在内。

订货价格有时会低于市场价格，甚至低于平均单位成本，企业是否应该接受

比较订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本。

当存在约束（瓶颈）资源时，企业如何确定优先生产哪种产品

主要考虑如何安排生产才能最大化企业总的边际贡献。

既可直接对外销售，也可进一步加工后再出售，是否加工后再出售

采用差量分析法，即比较这两种方案的利润，选择利润高的方案即可。

【注意】进一步深加工前的半产品所发生的成本，都是无关的沉没成本。进一步深加工的相关成本只包括进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差。

【例题1·单选题】甲公司生产销售乙、丙、丁三种产品，固定成本50 000元。除乙产品外，其余两种产品均盈利。乙产品销量2 000件，单价105元，单位成本110元（其中：单位直接材料费用20元，单位直接人工费用35元，单位变动制造费用45元，单位固定制造费用10元）。假定生产能力无法转移，在短期经营决策时，决定继续生产乙产品的理由是（    ）。（2018年）

A. 乙产品单价大于20元 B. 乙产品单价大于55元

C. 乙产品单价大于80元 D.乙产品单价大于100元

【答案】D

【解析】在短期内，如果企业的亏损产品能够提供正的边际贡献，就应该继续生产乙产品。乙产品的单位变动成本=单位直接材料成本+单位直接人工成本+单位变动制造费用=20+35+45=100（元），所以乙产品单价大于100元，就应该继续生产乙产品。

【例题2·多选题】零部件自制或外购决策中，如果有剩余产能，需要考虑的因素有（    ）。（2018年）

A. 变动成本 B. 专属成本 C. 机会成本 D. 沉没成本

【答案】ABC

【解析】选项ABC，属于自制方案的相关成本，选项D属于不相关成本，所以不需要考虑。
 

【例题3·计算题】甲公司是一家智能机器人制造企业生产A、B、C三种型号机器人。最近几年该行业变化较大,公司正在进行生产经营的调整和决策。相关资料如下：

（1）预计2018年A型机器人销量1500台,单位售价24万元,单位变动成本14万元;B型机器人销量1000台,单位售价18万元;单位变动成本10万元;C型机器人销量2500台,单位售价16万元,单位变动成本10万元;固定成本总额10200万元。

（2）A、B、C三种型号机器人都需要通过同一台关键设备加工；该设备是公司的关键约束资源,该设备总的加工能力为5000小时,A、B、C三种型号机器人利用该设备进行加工的时间分别为1小时、2小时和1小时。

要求：

（1）为有效利用关键设备,该公司2018年A、B、C三种型号机器人各应生产多少台?营业利润总计多少？

（2）基于要求（1）的结果,计算公司2018年的加权平均边际贡献率、加权平均盈亏平衡销售额及A型机器人的盈亏平衡销售额、盈亏平衡销售量、盈亏临界点作业率。

（3）假设公司根据市场需求变化,调整产品结构,计划2019年只生产A型机器人。预计2019年A型机器人销量达到5000台,单位变动成本保持不变,固定成本增加到11200万元。若要达到要求（1）的营业利润2019年公司A型机器人可接受的最低销售单价是多少？

（4）基于要求（3）的单位售价、单位变动成本、固定成本和销量,分别计算在这些参数增长10%时营业利润对各参数的敏感系数,然后按营业利润对这些参数的敏感程度进行排序,并指出对营业利润而言哪些参数是敏感因素。（2017年）

【答案】

（1）A机器人的每小时边际贡献=（24-14）/1=10（万元）,B机器人的每小时边际贡献=（18-10）/2=4（万元）,C机器人的每小时边际贡献=（16-10）/1=6（万元）。

为有效利用关键设备,即获取最大的边际贡献,应该在总工时5000小时的前提下,按照每小时边际贡献从大到小的顺序选择,所以,该公司2018年A型号机器人应该生产1500台,B型号机器人应该生产500台,C型号机器人应该生产2500台。营业利润=1500×10+500×8+2500×6-10200=23800（万元）

（2） 边际贡献总额=1500×10+500×8 +2500×6=34000（万元），销售收入总额=1500×24+500×18+2500×16=85000（万元）,加权平均边际贡献率=34000/85000×100%=40%,加权平均盈亏平衡销售额=10200/40%=25500（万元）,A型机器人的盈亏平衡销售额=25500×（1500×24/85000）=10800（万元）,盈亏平衡销售量=10800/24=450（台）,盈亏临界点作业率=450/1500×100%=30%

（3）假设2019年公司A型机器人可接受的最低销售单价是W万元,则:5000×（W-14）-11200=23800解得:W=21（万元）

（4）假设单位售价增长10%,即增加2.1万元,则营业利润增加5000×2.1=10500（万元）,营业利润增长率=10500/23800×100%=44.12%,所以,营业利润对单位售价的敏感系数=44.12%/10%=4.41

假设单位变动成本增长10%,即增加14万元,则营业利润减少5000×1.4=7000（万元）,营业利润增长率=-7000/23800×100%=-29.41%,所以,营业利润对单位变动成本的敏感系数=-29.41%/10%=-2.94

假设固定成本增长10%,即增加1120万元,则营业利润减少1120万元,营业利润增长率=-1120/23800×100%=-4.71%,所以,营业利润对固定成本的敏感系数=-14.71%/10%=-0.47

假设销量增长10%,则营业利润增长500×（21-14）=3500（万元）,营业利润增长率=3500/23800×100%=14.471%,所以,营业利润对销量的敏感系数=14.71%/10%=1.47

敏感程度由大到小的顺序为:单位售价、单位变动成本、销量、固定成本,其中,单位售价、单位变动成本、销量属于敏感因素。

定价方法

具体阐述

成本加成定价法

成本加成定价法的基本思路是先计算成本基数，在此基础上加上一定的“成数”。成本基数，可以是完全成本，也可以是变动成本

完全成本加成法

成本基数是单位产品的制造成本，“加成”内容包括非制造成本及合理利润。

变动成本加成法

成本基数是单位产品的变动成本，“加成”内容包括全部固定成本和预期利润

市场定价法

市场定价法，就是对于有活跃市场的产品，可以根据市场价格或者市场上同类或者相似产品的价格来定价。

市场定价法有利于时刻保持对市场的敏感性，对同行的敏锐性。

新产品的销售定价方法

撇脂性定价（先高价后低价）

撇脂性定价是在新产品初期定出较高的价格，然后随着市场扩大降低价格，是一种短期性的策略。

可以使销售初期获得较高的利润，但暴利会引来大量的竞争者，难以维持高价格。

渗透性定价（先低价后高价）

渗透性定价是在新产品试销初期以较低的价格进入市场，迅速获得市场份额，等市场份额稳固后再逐步提高价格。

在初期会减少一部分利润，但可以排除其他企业的竞争，建立长期的市场定位，是一种长期的市场定价策略。

有闲置能力条件下的定价方法

是指在企业具有闲置生产能力时，为了赢得市场竞争，以增量成本（即变动成本）作为定价基础，定一个较低的价格。

虽然定价较低，但是短期内可以维持企业的正常经营，并维持员工稳定，还可以抵补一部分固定成本。