每日推送-税务师税法二

企税、个税中的非居民纳税人

 

一、企税非居民企业的划分（登记注册地标准、实际管理机构所在地标准）

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业	境内		境外
境内设立机构、场所	有关	无关	有关	无关
	25%	10%	25%	×
境内未设立机构、场所	10%		×

二、企税非居民企业应纳税额的计算

1.非居民企业应纳税额的计算（适用10%税率的）

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

2.非居民企业所得税核定征收办法

（1）常用方法

按收入总额核定	应纳税所得额=收入总额×核定利润率
按成本费用核定	应纳税所得额=成本费用总额/（1-核定利润率）×核定利润率
按经费支出换算收入核定	应纳税所得额=经费支出总额/（1-核定利润率）×核定利润率

（2）特殊方法

非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

3.外国企业常驻代表机构核定征收办法（核定利润率最低15%）

经费支出相关规定：

（1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

（2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。

（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。

4.非居民企业纳税地点

（1）在中国境内设立机构、场所的，该机构、场所的所得以及发生在境外但与该机构、场所有联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

（2）在中国境内设立两个和两个以上机构、场所的，经税务机关批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

（3）未设立机构、场所的，或者取得的收入跟机构、场所没有关系的，以扣缴义务人为纳税地点。

三、个税非居民纳税义务人的划分（住所标准、居住时间标准）

（1）居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满183天的个人，应就其来源于境内外的所得在中国缴纳个人所得税。

（2）非居民个人：不符合居民个人判定标准的纳税义务人，应就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税。

四、个税非居民个人的计税方法

1.非居民个人征税项目

按月计征：非居民个人取得工资、薪金所得

按次计征：劳务报酬；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得

其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算（即最终收入额为实际取得收入的56%）。

2.非居民个人税款计算的规定

工资、薪金所得：每月收入-5000

其他：每次收入额

注：非居民个人的工资、薪金所得是按月计征，目前也不允许非居民个人进行专项附加扣除

（1）非居民个人当月取得工资薪金所得，以当月收入额，减去税法规定的减除费用后的余额，为应纳税所得额，适用月度税率表计算应纳税额。

（2）非居民个人1个月内取得数月奖金，单独按照规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。计算公式如下：

当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6

（3）非居民个人1个月内取得股权激励所得，单独按照规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税（一个公历年度内的股权激励所得应合并计算），不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，计算公式如下：

当月股权激励所得应纳税额＝[（本公历年度内股权激励所得合计额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳税额

（4）非居民个人取得来源于境内的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以税法规定的每次收入额为应纳税所得额，适用月度税率表计算应纳税额。

3.非居民个人的征收管理

（1）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的需要自行办理申报纳税，取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。非居民个人取得的综合所得，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

（2）扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税（不办理汇算清缴）：

（3）非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。

4.在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题

无住所个人的工薪所得（非高管）

居住时间（非高管）	来自境内的工薪所得		来自境外的工薪所得		工资薪金收入额计算公式
	境内支付	境外支付	境内支付	境外支付	——
不超过90天	√	x	x	x	当月工资薪金收入额=（当月境内外工资薪金总额×当月境内支付工资薪金数额/当月境内外工资薪金总额×当月工薪薪金所属工作期间境内工作天数/当月公历天数
超过90天不满183天	√	√	x	x	当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数/当月公历天数
满183天连续不满6年	√	√	√	x	当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资薪金总额×当月境外工作天数/当月公历天数）
满6年，从第7年起	√	√	√	√	若第7年以后某一纳税年度在境内居住不足90天，来源于境内所得由境外承担的部分免于缴纳个税；不满183天的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。

【注意】

（1）在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，连续年限重新起算。

（2）非居民个人为高管人员的，按照以下规定处理：

1）高管人员在境内居住时间累计不超过90天的情形。

    在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天的高管人员，境内支付部分，应当计算缴纳个人所得税;不是由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得，不缴纳个人所得税。

2）高管人员在境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。

其取得的工资薪金所得，除归属于境外工作期间且不是由境内雇主支付或者负担的部分外，应当计算缴纳个人所得税。

高级管理人员是指：公司正、副（总）经理、各职能技师、总监及其他类似公司管理层的职务。

（3）非居民个人与无住所个人既有联系也有区别，要注意区分。

（4）无住所居民个人为外籍个人的，2022年1月1日前计算工资薪金收入额时，已经按规定减除住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴的，不能同时享受专项附加扣除。