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第十二章  非流动资产（二）——金融资产、长期股权投资、投资性房地产

 

考点1：以摊余成本计量的金融资产

【考察频次】8次

【考察方式】

1.计算期末摊余成本、投资收益、利息调整的余额

2.考察影响摊余成本的因素

【知识精华】

1. 摊余成本的定义

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。

【提示】（1）摊余成本就是实际成本，也就是期末对方实际还欠你多少钱（期末本息和-已还金额），也就是债权投资的账面价值。

（2）期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）－当期应收回的金额（即票面利息），如果发生减值，还要减去减值准备

2. 以摊余成本计量的金融资产的账务处理

交易或事项	会计分录
初始计量	借：债权投资——成本【面值】        应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】       债权投资——利息调整【差额，也可能在贷方】      贷：银行存款【按实际支付的金额】
后续计量 （在资产负债表日）	借：应收利息【债券面值×票面利率】      贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】              债权投资——利息调整【差额，也可能在借方】 【常考公式】 （1）期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）－当期应收到的金额（即票面利息），如果发生减值，还要减去计提的减值准备金额 （2）投资收益=期初债券摊余成本×实际利率 （3）初始购买时摊余成本=债权投资明细科目之和，也等于支付总价款（含交易费用）-应收利息 （4）利息调整的期末余额=初始计量时利息调整金额（即折价或溢价金额）-每年已摊销的利息调整金额
处置	借：银行存款【应按实际收到的金额】        贷：债权投资——成本【面值】                                 ——利息调整【利息调整的余额】              投资收益【差额，也可能在借方】

【典型真题】

【例12-1•单选题】甲公司2015年1月1日购入乙公司发行的3年期公司债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券公允价值520万元（不考虑交易费用），面值为500万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%，采用实际利率法摊销，则甲公司2015年6月30日“债权投资—利息调整”科目的余额为（ ）万元。（2016）

A.10.4

B.15.4

C.4.6

D.20.0

【答案】B

【解析】本题相关会计分录：

借：债权投资——成本　　　　　　　　　 500

                   ——利息调整　　　　　　　　20

        贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　520

借：应收利息　　　　　　　　15（500×6%×6/12）

  　贷：投资收益　　　　　　10.4（520×4%×6/12）

　　　 债权投资—利息调整　　　　　　 4.6

所以，甲公司2015年6月30日“债权投资—利息调整”科目的余额=20-4.6=15.4（万元）。

【例12-1•单选题】乙公司2015年1月3日按每张1049元的价格溢价购入丁公司于2015年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面年利率为6%的普通债券8000张，发生交易费用8000元，款项以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%，该公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。则2015年年末该公司持有的该批债券的摊余成本为（ ）元。 （2015）

A.8000000 

B.8384000 

C.8367720 

D.8392000

【答案】C     

【解析】2015年年末，乙公司持有的该债券摊余成本=（1049×8000+8000）×（1+5.33%）-1000×8000×6%=8367720（元）。

 

考点2： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【考察频次】4次

【考察方式】计算期末资产的账面价值、其他综合收益

【知识精华】

1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为2种：

一种是债券，如果业务模式是双重目标，即除了收取本金和利息，还包括以出售获利，则分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，使用“其他债权投资”科目核算。

另一种是股票，如果不符合交易性金融资产的条件，可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，使用“其他权益工具投资”科目。

两者相同之处：都以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益

不同之处：

	其他债权投资	其他权益工具投资
是否发生减值	发生	不发生
出售时收到价款与账面价值的差额	计入投资收益	计入留存收益
出售时其他综合收益	转入投资收益	转入留存收益
是否可以重分类	可以	不可以

2.账务处理

（1）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

	要点	会计分录
初始计量	1.交易费用计入成本 2.二级科目成本金额登记面值	借：其他债权投资——成本【面值】                                 ——利息调整【差额，或贷记】        应收利息【购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】       贷：银行存款【按实际支付的金额】
后续计量	1.按实际利率计提利息收入 2.期末按公允价值计量，变动计入其他综合收益（可以重分类进损益） 3.考虑减值	（1）资产负债表日，确认利息收入 借：应收利息【面值×票面利率】       贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】               其他债权投资——利息调整【按其差额，或借记】 （2）资产负债表日，确认公允价值变动（如果公允下降，则作相反分录） 借：其他债权投资——公允价值变动         贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 （3）如果发生减值，在确认公允价值变动之外，再作一笔分录 借：资产减值损失         贷：其他综合收益——信用减值准备 【提示】 期末公允价值变动二级科目计提的金额=期末应有余额-期末已有余额 期末应有余额=期末公允价值-期末摊余成本 期末已有余额=期初公允价值-期初摊余成本，期初及上期期末
处置	1.差额计入投资收益 2.其他综合收益转出到投资收益	借：银行存款【应按实际收到的金额】        贷：其他债权投资——成本                                       ——利息调整【按其余额，或借记】                                       ——公允价值变动【按其余额，或借记】                投资收益【差额】 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动【公允价值累计变动额】                                ——信用减值准备【信用减值累计变动额】        贷：投资收益【或做相反分录】

（2）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

	要点	会计分录
初始计量	交易费用计入成本	借：其他权益工具投资——成本       应收股利【购买价款中包含的已宣告但尚未支付的现金股利】      贷：银行存款【按实际支付的金额】
后续计量	公允价值变动计入其他综合收益（不能重分类进损益）	（1）资产负债表日，确认公允价值变动（如果公允价值降低，作相反分录） 借：其他权益工具投资—公允价值变动       贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 （2）被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利      贷：投资收益
处置	1.差额计入留存收益 2.其他综合收益转出到留存收益	借：银行存款【按实际收到的金额】     贷：其他权益工具投资——成本                                     ——公允价值变动【按其余额，或借记】         盈余公积【差额*10%】         利润分配——未分配利润【差额*90%】 借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动     贷：盈余公积【或做相反分录】         利润分配——未分配利润

【典型真题】

【例12-1•单选题】2015年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）的价格购入乙公司发行的股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上述现金股利。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27元，则甲公司2015年12月31日此项金融资产的账面价值为（ ）万元。（2015）

A.2700

B.2960

C.2740

D.3000

【答案】A

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末按照公允价值计量，期末应当按照公允价值进行调整，所以2015年12月31日，甲公司该金融资产的账面价值=27×100=2700（万元）。

 

考点3：长期股权投资的初始计量 

【考察频次】4次

【考察方式】计算长期股权投资的初始金额

【知识精华】

类型	要点	分录
同一控制下企业合并	（1）合并双方具有最终控制方，属于关联交易，以账面价值为基础确认长期股权投资的初始成本，支付资产按账面价值结转，差额计入资本公积——股本溢价 （2）因企业合并发生的资产评估费、审计费、律师费等交易费用计入管理费用 （3）股票发行费用冲资本公积股本溢价，不足冲减，依次冲盈余公积、未分配利润	借：长期股权投资【享有被投资单位在最终控制方合并报表账面价值                                    份额+最终控制方合并时形成的商誉】     贷：XX资产【账面价值】         资本公积——股本溢价【贷方差额，或借记】 借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】     贷：银行存款
非同一控制下企业合并	（1）以支付对价的公允价值为基础确认长期股权投资的初始成本，支付资产视同出售 （2）因企业合并发生的资产评估费、审计费、律师费等交易费用计入管理费用 （3）股票发行费用冲资本公积股本溢价，不足冲减，依次冲盈余公积、未分配利润	（1）通过支付银行存款取得长投 借：长期股权投资【支付对价公允】     贷：银行存款 借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】 贷：银行存款 （2）通过发行股份取得长投 借：长期股权投资【支付对价公允】 贷：股本【发行股份数】 资本公积——股本溢价【贷方差额，或借记】 借：资本公积——股本溢价     贷：银行存款【发行股票的佣金、手续费】
非控股合并	（1）以支付对价的公允价值为基础确认长期股权投资的初始成本，支付资产视同出售 （2）交易费用计入成本 （3）股票发行费用冲资本公积股本溢价，不足冲减，依次冲盈余公积、未分配利润	（1）通过支付银行存款取得长投 借：长期股权投资【支付对价公允+交易费用】     贷：银行存款 （2）通过发行股份取得长投 借：长期股权投资 贷：股本【发行股份数】 资本公积——股本溢价【贷方差额，或借记】 借：资本公积——股本溢价     贷：银行存款【发行股票的佣金、手续费】

【提示】通过非货币性资产交换取得长投的：

（1）如果满足公允价值计量条件：换入长期股权投资的成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的补价（或减去收到补价）+交易费用（如果是控股合并则计入管理费用）-换入资产增值税进项税额

（2）如果按照账面价值计量：换入长期股权投资的成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额+支付的补价（或减去收到补价）+交易费用（如果是控股合并则计入管理费用）-换入资产增值税进项税额

【典型真题】

【例12-1•多选题】下列关于取得长期股权投资的会计处理中，正确的有（  ）。（2015）

A.企业合并时与发行债券相关的交易费用，应计入所发行债券的初始计量金额

B.非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资的初始投资成本以付出对价的公允价值为基础确定

C.企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减时的，应当冲减合并方的资本公积

D.同一控制下企业合并时，合并方发生的评估咨询费等应计入当期管理费用

E.以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本

【答案】ABD

【解析】选项C，权益性证券发行溢价不足冲减的，应当冲减合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价），仍不足冲减的应当冲减留存收益；选项E，以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，若形成同一控制企业合并，则初始投资成本按照被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额为基础确定。

 

【例12-1•单选题】甲公司拥有一项专利权，该专利权账面原价630万元，已累计摊销410万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值190万元，两项资产均未计提减值准备，甲公司决定以其专利权交换乙公司的长期股权投资，由于该专利权和长期股权投资的公允价值均不能可靠计量，经双方商定，乙公司需支付20万元补价，假定交易不考虑相关税费，则甲公司换入的长期股权投资的入账价值是（  ）万元。（2014）

A.170

B.190

C.200

D.220

【答案】C

【解析】长期股权投资的入账价值=（630-410）-20=200（万元）。

 

考点4：以成本法核算的长期股权投资

【考察频次】2次

【考察方式】考察成本法核算范围、应收股利计入的损益科目

【知识精华】

1.关于金融资产与长期股权投资的核算范围

核算方法	影响程度	具体表现
金融资产（如交易性金融资产、其他权益工具投资）	不具有重大影响	持股比例<20% 以短期出售为目的
长期股权投资（以权益法核算）	重大影响（联营企业） 共同控制（合营企业）	20%<持股比例<50% 在董事会占有席位 能够影响被投资单位的生产、经营决策
长期股权投资（以成本法核算）	控制（子公司）	持股比例>50% 在董事会占有多数席位或者占有多数具有表决权的股份 能够决定被投资单位的生产、经营决策

2.成本法的账务处理（后续、处置）

交易或事项	会计分录
初始计量	（1）要区分同一控制下or非同一控制下 同一控制：按账面价值计量 非同一控制下：以支付对价公允价值计量 （2）交易费用计入管理费用
后续计量	（1）被投资方宣告分配现金股利时： 借：应收股利     贷：投资收益【被投资方宣告分配的现金股利×持股比例】 （2）发生减值时 借：资产价值损失     贷：长期股权投资减值准备 【提示】成本法下，除非发生减值，长期股权投资账面价值保持不变
处置	借：银行存款【实际收到价款】     贷：长期股权投资【账面价值】         投资收益【差额，倒挤，也有可能在借方】

【典型真题】略

 

考点5：以权益法核算的长期股权投资

【考察频次】7次

【考察方式】主要结合长期股权投资的转换，以综合分析题形式考察。

【知识精华】

1.权益法的账务处理

交易或事项	会计分录
初始计量	借：长期股权投资【支付对价公允价值+交易费用】    贷：银行存款
后续计量	权益法核心：根据被投资单位所有者权益总额的变化，相应调整长期股权投资的账面价值，共有 1+5个调整，可以总结为损益对损益，权益对权益 （1）取得投资时，调整初始投资成本（初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值的份额） 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 　  贷：营业外收入　　　　 （2）被投资单位实现净利润（赚钱） 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 贷：投资收益【调整后净利润×持股比例】 （3）被投资单位发生净亏损（亏钱） 借：投资收益【调整后净亏损×持股比例】　　　　　　　 　  贷：长期股权投资——损益调整　 【超额亏损的处理】如果发生超额亏损，先将长投账面价值冲减至0，再依次冲减其他长期净投资（如没有收回计划的长期应收款）、确认预计负债、账外备查。 （4）被投资单位宣告发放现金股利（分钱） 借：应收股利　　　　　　　 　  贷：长期股权投资——损益调整 【注意】贷方不是确认的投资收益，而是调减账面价值，视为投资的收回。 （5）被投资单位发生其他综合收益变动； 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　 　贷：其他综合收益 （6）被投资单位发生除实现净利润（或发生净亏损）、宣告发放现金股利、其他综合收益变动以外的所有者权益变动，如资本公积的变化 借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　 　  贷：资本公积——其他资本公积
处置	要点：收到价款与账面价值的差额计入投资收益，之前确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入投资收益。 借：银行存款 　  贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动         投资收益 借：其他综合收益     资本公积——其他资本公积 　  贷：投资收益

2.权益法调整的难点：对净利润的2个调整，即在被投资单位实现净利润时（或发生净亏损时），计算投资方要确认的投资收益，不能直接用被投资单位的账面净利润，必须要考虑2个调整。

（1）取得投资时被投资单位资产的公允价值与账面价值存在差异：减去已实现（费用化）的部分，即已出售、已折旧、已摊销的差异

A.如果是存货的公允与账面存在差异，则：

调整后净利润=账面净利润-（存货的公允价值-账面价值）×对外出售比例

B．如果是固定资产的公允与账面存在差异，则：

调整后净利润=账面净利润-（投资方应计提折旧费用-被投资方已经计提折旧费用）

=账面净利润-（固定资产公允价值/剩余使用年限-初始成本/原预计使用年限）

=账面净利润-（固定资产公允价值-账面价值）/剩下使用年限

【提示】如果取得投资的时点不是1月1日，还要考虑当年折旧的月份数

（2）后续期间发生内部交易：抵消未实现的内部交易损益，即未出售、未折旧、未摊销的差异

A.如果内部销售的是存货，则：

调整后净利润=账面净利润-（存货的公允价值-账面价值）×（1-对外出售比例）

B．如果内部销售的是固定资产，则：

调整后净利润=账面净利润-（固定资产的公允价值-账面价值）×（1-已折旧的比例）

【提示】考试主要是考察存货的差异，这个差异需要掌握。

【典型真题】

【例12-1•单选题】甲公司于2010年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2010年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润1 600万元。甲公司2010年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（ ）万元。（2011）

A.600   　   

B.660      　  

C.700   　      

D.720

【答案】A

【解析】考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 600-（1 000-800）×（1-50%）=1 500（万元），则甲公司2010年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 500×40%=600（万元）。

 

考点6：长期股权投资的转换

【考察频次】5次

【考察方式】每年都会考察综合分析题，属于超级必考点，务必要掌握

【知识精华】

1.长期股权投资转换的规律（独门秘诀）

解释：长期股权投资的转换，是指因为增加持股比例或者减少持股比例，导致长期股权投资的性质发生改变，使用不同的会计核算方法。

第一类	记账规律	具体情形
1.金融资产与长投互转	原资产视同出售，新资产以公允价值计量	（1）金融资产→权益法 （2）金融资产→成本法 （3）权益法→金融资产 （4）成本法→金融资产
2.长投之间的互转	原资产按账面价值结转，不视同出售	（1）权益法→成本法 （2）成本法→权益法：按账面价值结转后，要进行追溯调整

 

2.账务处理（假设转换的金融资产是交易性金融资产）

（1）金融资产转长投：原金融资产视同出售，新长投初始成本=公允+公允

类型	会计分录（个别报表）
金融资产→权益法长投	借：长期股权投资——投资成本 【公允（原金融资产）+公允（新支付对价）】     贷：银行存款              【新支付的对价】         交易性金融资产——成本                      　  　   ——公允价值变动    【或借记】          投资收益   【转换日金融资产公允价值与账面价值的差额】 借：公允价值变动损益     贷：投资收益
金融资产→成本法长投	借：长期股权投资       【公允（原金融资产）+公允（新支付对价）】     贷：银行存款               【新支付的对价】         　 交易性金融资产——成本                  　  　  　     ——公允价值变动       【或借记】          投资收益【转换日金融资产公允价值与账面价值的差额】 借：公允价值变动损益     贷：投资收益

（2）长投转金融资产：原长投视同出售，新金融资产初始成本=公允

类型	会计分录（个别报表）
成本法长投→金融资产	（1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款             【收到的价款】     贷：长期股权投资              【处置部分账面价值】         投资收益【差额】 （2）将剩余部分重分类为金融资产 借：交易性金融资产——成本【转换日公允价值】     贷：长期股权投资【剩下部分长期股权投资账面价值】         　  投资收益【差额】
权益法长投→金融资产	借：银行存款        【收到的价款】     交易性金融资产——成本   【转换日公允价值】     贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动【账面价值】        　投资收益  【差额】 借：其他综合收益     资本公积——其他资本公积     贷：投资收益

（3）权益法转成本法：原长投按账面结转，新长投初始成本=账面价值（内部转）+新支付对价公允价值（外部买）

借：长期股权投资

    贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

        银行存款【新支付对价】

【提示】转换时，原权益法长投持有期间确认的其他综合收益、资本公积-其他资本公积不结转到投资收益，等以后出售才能结转。

（4）成本法转权益法：剩余股权按账面价值结转，再按权益法追溯调整，注意区分净利润归属期

交易事项	会计分录
1.确认处置部分损益	借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　投资收益
2.按权益法调整剩余股权的账面价值 （假设剩余部分股权一开始就按权益法核算）	1.调整初始投资成本（初始投资成本＜被投资企业可辨认净资产公允价值的份额） 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 　  贷：留存收益（代替营业外收入，包括盈余公积、利润分配-未分配利润）　　　 2.被投资企业实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 　  贷：留存收益    （购买日至处置当期期初实现净利润份额）         投资收益   （处置当期期初至处置日实现净利润） 3.被投资企业宣告发放现金股利 借：留存收益   （购买日至处置当期期初宣告发放）     投资收益   （处置当期期初至处置日宣告发放） 贷：长期股权投资——损益调整 4.被投资企业其他综合收益变动 借：长期股权投资——其他综合收益     贷：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 5.被投资企业其他资本公积变动 借：长期股权投资——其他权益变动 　  贷：资本公积——其他资本公积（被投资单位其他权益变动×剩余持股比例）　   【提醒】实际写分录时，要将留存收益替换为盈余公积（10%）和利润分配——未分配利润（90%）

【典型真题】

【例12-1•综合分析题】（2018）长江公司为上市公司,2016—2017年度发生如下业务：

1.2016年1月1日,长江公司以发行股份的方式取得非关联公司——黄河公司40%的股权。发行的普通股数量为200万股,面值为1元,发行价为12元,另发生发行费用40万元。取得股权当日,黄河公司所有者权益账面价值为4800万元,与其公允价值相等。

2.黄河公司2016年度实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,当年分配现金股利80万元,因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益240万元。

3.2017年1月1日,长江公司以一批账面价值为1400万元,公允价值为1520万元的库存商品对黄河公司进行增资,进一步取得黄河公司20%的股权,实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日,长江公司原持有的40%股权的公允价值为3800万元,黄河公司所有者权益账面价值为8160万元,公允价值为8800万元,差额为一项存货评估增值引起。

4.黄河公司2017年度实现净利润3800万元,提取盈余公积380万元,当年分配现金股利120万元;除此之外,未发生其他引起所有者权益变动的事项,至年末,评估增值的存货已对外出售50%。不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料,回答下列问题：

（1）2016年1月1日,长江公司取得黄河公司40%股的入账价值为（ ）万元。

A.800

B.2360

C.2400

D.1920

【答案】C

【解析】长期股权投资的初始投资成本=12×200=2400(万元)。权益法核算下,初始投资成本2400万元,大于应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额1920万元(4800×40%),不予调整。即长江公司取得黄河公司40%股的入账价值2400万元。

（2）2016年1月1日,长江公司发行股份对其所有者权益的影响金额为（ ）万元

B.2360

C.2400

D.900

【答案】B

【解析】对所有者权益的影响额=12×200-40=2360(万元)。

其会计分录为：

借：长期股权投资一成本2400

贷：股本200

资本公积——股本溢价2200

借：资本公积——股本溢价40

贷：银行存款40

（3）2016年12月31日,长江公司所持有的黄河公司40%股权的账面价值为（ ）万元.

A.2144

B.3704

C.3744

D.3264

【答案】C

【解析】2016年年末,长期股权投资的账面价值=2400+(3200-80+240)x40%=3744(万元)。其会计分录为:

借：长期股权投资——损益调整 (3200×40%)1280

贷：投资收益 1280

借：应收股利 (80×40%)32

贷：长期股权投资—损益调整32

借：长期股权投资—其他综合收益 (240×40%)96

贷：其他综合收益 96

（4）长江公司取得对黄河公司的控制权,其对黄河公司的长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

1. 4784
2. 5264
3. 5440
4. 5224

【答案】B

【解析】取得对黄河公司的控制权之日,长期股权投资的初始投资成本=3744+1520=5264(万元)。

（5）长江公司取得对黄河公司的控制权之日,其编制的合并财务报表应确认的商誉为（）万元。

1. -16
2. 1200
3. 2320
4. 40

【答案】D

【解析】长江公司取得对黄河公司的控制权之日,其编制的合并财务报表应确认的商誉=(3800+1520)-8800×(40%+20%)=40(万元)。

【提示】该问目前还没学，属于合并报表内容。

（6）2017年度长江公司个別财务报表中因对黄河公司的股权投资应确认的投资收益为（）万元。

1. 72
2. 2088
3. 2280

     D.1896

【答案】A

【解析】2017年年初形成企业合并,之后长期股权投资用成本法核算。2017年应确认投资收益额=120×60%=72(万元)。

 

考点7：投资性房地产的确认

【考察频次】1次

【考察方式】辨别哪些资产属于投资性房地产

【知识精华】

投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

【秒杀技巧】投资性房地产=投资的房和地，2步来区分：
（1）用途：投资，即已出租（计划出租不算）+资本增值

（2）性质：房和地，即建筑物、土地使用权

【排除情形】

 （1）不满足用途：计划出租；自用；存货（房地产开发商用于建造商品房的地）；闲置土地；职工宿舍等

 （2）不属于企业的资产：经营租入再转租

 

考点8：投资性房地产的后续计量

【考察频次】6次

【考察方式】投资性房地产的账务处理，尤其是成本模式与公允价值模式的区别、两者的转换

【知识精华】

1.投资性房地产有2种计量模式：公允价值模式和成本模式

（1）成本模式：要折旧或摊销（计入其他业务成本），要考虑减值，要确认租金收入

（2）公允价值模式：不折旧或摊销，不减值，要确认租金收入和公允价值变动

2.计量模式的转换：只能由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额计入留存收益（即盈余公积、利润分配——未分配利润）

3.账务处理

后续计量模式	会计分录
成本模式	（1）取得的租金收入 借：银行存款 　贷：其他业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （2）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 　贷：投资性房地产累计折旧（如属于建筑物） 　　  投资性房地产累计摊销（如属于土地使用权） （3）经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。 借：资产减值损失 　贷：投资性房地产减值准备
公允价值模式	（1）取得的租金收入 借：银行存款 　贷：其他业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （2）在资产负债表日按公允价值计量 借：投资性房地产——公允价值变动 　  贷：公允价值变动损益 如果公允价值下跌，则相反的会计分录。
成本模式转公允价值模式	借：投资性房地产——成本（公允价值模式）     投资性房地产累计折旧（摊销）（成本模式下提取的折旧或摊销）     投资性房地产减值准备（成本模式下确认的减值）     贷：投资性房地产（成本模式）         盈余公积【公允与账面价值的差额*10%】         未分配利润【公允与账面价值的差额*90%】

【典型真题】

【例12-1•多选题】下列关于投资性房地产后续计量的表述中，错误的有（ ）。（2015）

A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末公允价值低于其账面余额的差额应计入投资收益

B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产按月计提的折旧额或摊销额，应计入管理费用

C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当计提减值准备

D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销

E.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，当期取得的租金收入应计入其他业务收入

【答案】ABC

【解析】选项A，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末公允价值低于其账面余额的差额应计入公允价值变动损益；选项B，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产按月计提的折旧额或摊销额，应计入其他业务成本；选项C，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备。

 

考点9：投资性房地产的转换

【考察频次】1次

【考察方式】主要考察非投资性房地产转公允价值计量的投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入的科目

【知识精华】

1.非投与成投的互转：对调科目即可

后续计量模式	会计分录
（1）非投（以固定资产为例）转成投：对调科目即可	借：投资性房地产        累计折旧（或累计摊销）        固定资产减值准备（或无形资产减值准备）       贷：固定资产（或无形资产）               投资性房地产累计折旧（或累计摊销）               投资性房地产减值准备
（2）成投转非投（以固定资产为例）	借：固定资产（或无形资产）         投资性房地产累计折旧         投资性房地产减值准备        贷：投资性房地产                累计折旧（或累计摊销）                固定资产减值准备

2.公投与非投的互转：公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益

借：固定资产等【转换日公允价值】

     贷：投资性房地产——成本

                     ——公允价值变动【也可能在借方】

         公允价值变动损益【转换日公允价值与账面价值的差额】

3.非投转公投： 

（1）公允价值＜原账面价值（差额计入公允价值变动损益）

借：投资性房地产——成本【公允价值】

    累计折旧

    固定资产减值准备       

    公允价值变动损益【借方差额】

   贷：固定资产

 （2）公允价值＞原账面价值（差额计入其他综合收益，防止操作利润）

借：投资性房地产——成本【公允价值】

    累计折旧

    固定资产减值准备

   贷：固定资产

       其他综合收益【贷方差额】

【典型真题】

【例12-1•多选题】下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2013）

A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益

B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益

E.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益

【答案】CE

【解析】采用成本模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，不需要考虑公允价值的影响，选项A和B错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益，选项D错误。

 

考点10：合营安排

【考察频次】3次

【考察方式】共同经营与合营企业的不同特征

【知识精华】

合营安排分为：共同经营、合营企业

共同经营类似于合伙，合营方直接对资产享有权利，直接对负债承担义务，按约定份额确认合营安排的收入、费用。

合营企业类似于有限责任公司，具有独立财产。合营方只对合营安排的净资产享有权利，不直接对资产享有权利，不直接对负债承担义务，而是以认缴出资额为限承担责任。此外，合营方只对合营安排净损益享有权利，不直接确认合营安排的收入、费用。

【典型真题】

【例12-1•多选题】与共同经营相比，下列各项属于合营企业特征的有（ ）。（2017）

A.参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务

B.参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益

C.资产属于合营安排，参与方并不对资产享有权利

D.参与方按照约定的比例分担合营安排成本、费用、债务及义务

E.参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益

【答案】CE

【解析】选项A、B、D属于共同经营的特征。