第二章 增值税

【例题6·多选题】某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2018年7月取得的含税收入包括货物保管收入40.28万元、装卸搬运收入97.52万元、国际运输收入352万元、国内运输收入734.8万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（      ）。（2014年A卷）

A.货物保管收入的销项税额2.28万元          
B.装卸搬运收入的销项税额9.66万元
C.国际运输收入的销项税额35.2万元          
D.国内运输收入的销项税额66.8万元

【答案】AD

【解析】货物保管收入和装卸搬运收入按照“物流辅助服务”计算增值税销项税额。选项A，货物保管收入的销项税额=40.28/（1+6%）×6%=2.28（万元）；选项B，装卸搬运收入的销项税额=97.52/（1+6%）×6%=5.52（万元）；选项C，国际运输收入适用零税率不需要计算销项税额；选项D，国内运输收入应按“交通运输业”计算增值税销项税额=734.8/（1+10%）×10%=66.8（万元）。
 

【例题7·单选题】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2018年7月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额104万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1375万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司7月应缴纳的增值税为（      ）。（2014年A卷）

A.28.2万元                            
B.50.54万元
C.62.8万元                            
D.68.21万元

【本题答案】A

【本题解析】国内运输收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税，国际运输收入适用增值税零税率，飞机清洗消毒收入应按“物流辅助服务——航空服务”计算缴纳增值税，购进飞机配件取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。该公司7月应缴纳增值税=1375/（1+10%）×10%+127.2/（1+6%）×6%-104=125+7.2-104=28.2（万元）。

属于10%税率范畴

属于16%税率范畴

干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等

麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳、酸奶等等

【例题8·单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2018年10月，该企业销售农机整机产品，开具的增值税专用发票上注明金额1000万元；销售农机零配件，取得含税收入180万元；购进原材料取得的增值税专用发票上注明税额48万元，取得的一般纳税人运输公司开具的增值税专用发票上注明运费10万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。

A.68.82        
B.72.89        
C.124.56        
D.75.83  

【答案】D

【解析】生产企业销售农机按10%缴纳增值税；销售农机零部件按照16%纳税

销项税额＝1000×10%＋180÷（1＋16%）×16%＝124.83（万元）

进项税额＝48＋10×10%＝49（万元）

应纳增值税＝124.83-49=75.83（万元）

国际运输服务

1.在境内载运旅客或者货物出境。

2.在境外载运旅客或者货物入境。

3.在境外载运旅客或者货物。

航天运输服务

——

向境外单位提供的完全在境外消费的服务

1.研发服务

2.合同能源管理服务

3.设计服务

4.广播影视节目（作品）的制作和发行服务

5.软件服务

6.电路设计及测试服务

7.信息系统服务

8.业务流程管理服务

9.离岸服务外包业务

10.转让技术

其他零税率政策

1.按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。

2.境内的单位和个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

3.境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。

4.境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率； 

5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

【例题9·单选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（    ）。（2018年）

A.在境外提供的广播影视节目的播映服务

B.向境外单位转让的完全在境外使用的技术

C.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务

D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务

【答案】 B

【例题10·单选题】某增值税小规模纳税人，2018年8月发生下列业务：销售使用过的小汽车1辆，取得收入6.8万元（原值为3万元），销售边角料，开具普通发票取得收入4万元。当月应缴纳增值税（ ）。

A.0.56万元         
B.0.25万元        
C.0.35万元         
D.0.30万元

【答案】 B

【解析】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

增值税应纳税额＝6.8÷（1+3%）×2%+4÷（1+3%）×3%=0.25（万元）。【注意】边角料不属于使用过的固定资产