37.税法：第二十二章 税务行政法制（05.30）
第二十二章 税务行政法制
一、税务行政处罚
现行执行的税务行政处罚种类主要有三种：（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权。
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【例题1·单选题】下列关于税务行政处罚的设定中，正确的是（ ）。（2016年） A.省税务机关可以设定税务行政处罚的规范性文件 B.国务院可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚 C.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款 D.地方人大可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚 【答案】C 【解析】税务行政处罚的设定： （1）全国人大代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚；（选项D错误） （2）国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚；（选项B错误） （3）国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。（选项C正确） |
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【例题2·多选题】根据现行税务行政处罚规定，下列属于税务行政处罚的有（ ）。（2017年） A.行政罚款 【答案】ACD |
（一）税务行政处罚的主体与管辖
1.主体
税务行政处罚的实施主体主要是县以上税务机关。
各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚；但税务所可以实施罚款额在2000 元以下的税务行政处罚，这是《征管法》对税务所的特别授权。
2.管辖
税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖。
（1）从地域管辖看，税务行政处罚实行行为发生地原则；
（2）从级别管辖看，必须是县（市、旗）以上的税务机关，法律特别授权的税务所除外；
（3）从管辖主体的要求看，必须有税务行政处罚权。
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【例题3·单选题】税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚，该限额为（ ）。（2014年A卷） A.50元 【答案】B |
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【例题4·单选题】下列税务机关中，虽然不具有税务处罚主体资格、但可以实施税务行政处罚的是（ ）。（2012年B卷） A.县国家税务局 B.盟国家税务局 C.省国家税务局 D.县国家税务局下属的税务所 【本题答案】D |
（二）税务行政处罚程序
1.税务行政处罚的简易程序
基本特征是当场填写《税务行政处罚决定书》。
简易程序的适用条件：
（1）案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据，应当给予处罚的违法行为。
（2）给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。
2.税务行政处罚的一般程序
适用一般程序的案件：情节比较复杂，处罚比较重的案件
（1）调查与审查
（2）听证
1）听证是指税务机关在对当事人某些违法行为作出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。
2）听证的范围是对公民作出2000 元以上或者对法人或其他组织作出10000 元以上罚款的案件。
3）除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的以外，对于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听。
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【例题5·单选题】下列税务行政处罚情形中，当事人可以在税务机关作出税务行政处罚决定之前要求听证的是（ ）。（2014年B卷） A.某公司被处以5000元罚款 【答案】D 【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或者其他组织作出1万元以上罚款的案件。 |
二、税务行政复议
（一）税务行政复议的受案范围
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税务行政复议的受案范围 |
限于税务机关作出的税务具体行政行为 |
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1.征税行为 |
（1）确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为； （2）征收税款、加收滞纳金； （3）扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为 |
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2.行政许可、行政审批行为 |
—— |
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3.发票管理行为 |
包括发售、收缴、代开发票等 |
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4.税收保全措施、强制执行措施 |
税收保全措施 |
（1）书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人存款； （2）扣押、查封商品、货物或者其他财产 |
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强制执行措施 |
（1）书面通知银行或者其他金融机构从当事人存款中扣缴税款； （2）拍卖所扣押、查封商品、货物或者其他财产以抵缴税款 |
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5.行政处罚行为 |
（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权 |
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6.不依法履行下列职责的行为 |
颁发税务登记；开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；行政赔偿；行政奖励；其他不依法履行职责的行为 |
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7.资格认定行为 8.不依法确认纳税担保行为 9.政府信息公开工作中的具体行政行为 10.纳税信用等级评定行为 11.通知出入境管理机关阻止出境行为 12.其他具体行政行为 |
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注：除了第“1”项征税行为必须先复议后起诉之外，其他“2-12”项是可复议可诉讼的。
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【例题6·单选题】纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时，应当先向行政复议机关申请复议后，才可以向人民法院提起行政诉讼的是（ ）。（2017年） A.加收滞纳金 【答案】A 【解析】要区分哪些是行政处罚行为，哪些是征税行为，征税行为必须先经过复议，复议决定不服才能提起诉讼。 选项A，属于税务机关作出的征税行为，申请人对其不服的，行政复议是行政诉讼必经前罝程序。选项BCD：行政复议不是行政诉讼必经前罝程序。 |
（二）税务行政复议的机构与管辖
原则上国家税务总局的上一级机关是国务院，但是不可能任何问题都找国务院，因此对国家税务总局的复议申请首先是“自我管辖”，即对国家税务总局的具体行政行为不服，直接找国家税务总局复议。
1.行政复议管辖的
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情形 |
复议机关 |
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基本规定 |
对各级国家税务局的具体行政行为不服的 |
向上一级国家税务局申请行政复议 |
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对国家税务总局的具体行政行为不服的 |
向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。（国务院的裁决是最终裁决，不能再提起诉讼） |
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对计划单列市税务局的具体行政行为不服的 |
向国家税务总局申请行政复议 |
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对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的 |
向其所属税务局申请行政复议 |
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其他规定 |
（1）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的 |
共同上一级税务机关 |
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（2）对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的 |
共同上一级行政机关 |
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（3）对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的 |
继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关 |
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（4）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的 |
向做出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向做出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议 |
注：申请人还可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。
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【例题7·单选题】某县一加工企业因账簿不全，县主管国家税务局对其核定征收企业所得税，企业认为核定数额过高，在双方协商无果的情况下，企业准备请求法律救济。下列关于企业的做法正确的是（ ）。 （2012年A卷） A.加工企业可以直接向人民法院提起行政诉讼 B.加工企业可以向该县人民政府提起行政复议 C.加工企业应在复议决定做出后及时缴纳税款 D.加工企业和县主管国家税务局可以在复议决定做出前达成和解 【本题答案】D |
（三）税务行政复议的申请
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申请人 |
复议代表 |
同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议。 |
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复议代理 |
①申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。 ②申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书。 ③授权委托书应当载明委托事项、权限和期限。 ④公民在特殊情况下无法书面委托的，可以口头委托。口头委托的，行政复议机构应当核实并记录在卷。 ⑤申请人、第三人解除或者变更委托的，应当书面告知行政复议机构。 |
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申请复议的时间 |
得知税务机关做出具体行政行为的60日之内 |
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行政复议申请方式 |
可以书面申请或口头申请 |
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复议与诉讼的次序问题 |
①对征税行为的争议——三步曲：按税务机关规定缴纳税款、滞纳金或提供担保，复议是诉讼的必经前置程序； ②对其他行为争议——复议不是诉讼的必经前置程序。 |
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其他 |
行政复议和行政诉讼不能同时进行 |
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【例题8·多选题】以下关于税务行政复议申请人的表述不符合规定的是（ ）。 A.股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名义申请行政复议 B.有权申请行政复议的公民死亡的，其亲属不得申请行政复议 C.同一行政复议案件申请人较多时，应当推选1至10名代表参加行政复议 D.申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书，该授权委托必须是书面委托 【答案】BCD |
（四）行政复议的中止和终止的区别：
行政复议终止是最终停止了，强调结果。比如申请人死亡无近亲属、复议申请准予撤回等。中止是中途停止，强调过程中被打断，可以继续，也可以停止。比如申请人死亡而近亲属还没想好要不要参加、申请人下落不明等暂时没有办法继续了，所以中止。
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【例题9·单选题】税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（ ）。（2018年） A.作为申请人的公民下落不明 B.作为申请人的公民死亡且没有近亲属 C.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释 D.作为申请人的法人终止且尚未确定权利义务承受人 【答案】 B |
（五）税务行政复议和解与调解
1.下列事项，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：
（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等
（2）行政赔偿
（3）行政奖励
3.经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。
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【例题10·多选题】对下列事项进行行政复议时，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议前可以达成和解的有（ ）。（2018年） A.行政处罚 【答案】ABCD |
三、税务行政诉讼
（一）税务行政诉讼的原则
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【例题11·多选题】下列原则中，属于税务行政诉讼原则的有（ ）。（2015年） A.合法性审查原则 【答案】ABD 【解析】税务行政诉讼的原则包括：（1）人民法院特定主管原则；（2）合法性审查原则；（3）不适用调解原则；（4）起诉不停止执行原则；（5）税务机关负举证责任原则；（6）由税务机关负责赔偿的原则。 |
（二）税务行政诉讼的起诉和受理
在行政诉讼中，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即只能当作被告，且税务机关不能反诉。
有复议前置程序的起诉期限是当事人接到复议决定书之日起15日内；不需要复议前置程序的起诉期限是当事人在接到通知或者知道之日起15日内；因税务机关原因致使当事人逾期向人民法院起诉的，在不得超过2年的整体时间段中，在当事人实际知道诉权或者起诉期限时的15日内。（征税行为必须先经过复议，复议决定不服才能提起诉讼）
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【例题12·单选题】在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是（ ）。（2018年） A.起诉权 【答案】 B |
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