第二十一章 税收征收管理法

适用范围

不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。

原则

税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则。

法定程序

审批：县以上税务局（分局）局长

主要采取两种措施：

①直接扣款——书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款

②扣押、查封、拍卖、变卖——扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款

注意事项

（1）实施扣押、查封、拍卖或者变卖等强制执行时，必须通知被执行人或者其成年家属到场，否则不得直接采取措施。如果执行人或者家属拒不到场的，不影响执行。但是应当通知有关单位和基层组织，他们作为执行措施的见证人，也是税务机关执行工资的协助人。

（2）采取措施应当以应纳税额和滞纳金为限。（必要的生产工具，供养家属的生活必需品不能采取措施，应保留）

（3）对于不可分割的超过采取措施金额的财产，且在没有其他可供强制执行财产的情况下，可以整体进行拍卖，以抵缴税款、滞纳金、罚款等费用。（抵缴后剩余部分应当在3日内退还被执行人）

（4）采取措施时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证交税务机关保管。

对于查封的商品等财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。（继续使用不会减少价值的，可以允许被执行人继续使用，但是在使用过程中因为过错造成损失的，被执行人应承担责任。）

（5）应采取措施查封、扣押的商品变价时一般采取拍卖的形式，无法拍卖或者不适合拍卖的，可以交由商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理。如果是国家禁止自由买卖的，应当由有关单位按照规定的价格收购。

税收保全措施——预防措施

强制执行措施——补救措施

对象

从事生产经营的纳税人，不包括扣缴义务人和纳税担保人

从事生产经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人

前提

未提供纳税担保

告诫在先原则——责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

审批

县以上税务局（分局）局长

措施

冻结存款

扣押查封——以应纳税款为限

从存款中扣缴税款

扣押、查封、依法拍卖或变卖权

主要措施

说明

限期缴税时限

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

欠税清缴制度

（1）离境清税制度。

欠缴税款的纳税人及其法定代表需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。未结清税款，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关组织其出境

（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度。

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

（3）大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权。

种类

原因

措施

退还

纳税人超过应纳税额缴纳的罚款

①税务机关发现后应当立即退还；

②纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息

追征

因税务机关责任导致未缴或少缴

税务机关在3年内可要求补缴，但是不得加收滞纳金

因纳税人、扣缴义务人计算失误导致

税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况可以延长到5年。

特殊情况：纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款，累计数额在10万元以上的

偷税、漏税、骗税

不受时间限制

【例题11·多选题】根据《税收征收管理法》规定，下列情形中的企业不得作为纳税保证人的有（    ）。（2018年）

A.有欠税行为的

B.与纳税人存在担保关联关系的

C.纳税信用等级被评为C级以下的

D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的

【答案】ABCD
 

【例题12·多选题】下列各项中，能够表明法人或其他经济组织满足纳税担保能力要求的有（ ）。（2012年B卷）

A.未曾因偷漏税款被税务机关处罚

B.上年缴纳的税款超过担保税额及滞纳金3倍以上

C.财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上

D.可处分的未设置担保的财产价值超过需要担保的税额及滞纳金

【答案】CD

【解析】法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。

【例题13·多选题】某房地产开发企业被税务机关要求提供纳税担保，该企业拥有的下列资产中，可以用作纳税抵押品的有（      ）。（2014年AB卷）

A.小轿车                                  
B.写字楼
C.库存钢材                                
D.土地所有权

【答案】ABC

【解析】土地使用权和土地所有权不得纳税抵押。
 

【例题14·多选题】下列各项中，可以作为纳税抵押财产的有（ ）。（2012年A卷）

A.抵押人所有的房屋

B.抵押人拥有的土地所有权

C.抵押人依法被查封的财产

D.抵押人所有的交通运输工具

【答案】 AD