第十九章 个人所得税

（八）经营所得税率

经营所得适用五级超额累进税率，税率为5%～35%

级数	全年含税应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过30 000元的	5	0
2	超过30 000-90 000元的部分	10	1 500
3	超过90 000-300 000元的部分	20	10 500
4	超过300 000-500 000元的部分	30	40 500
5	超过500 000元的部分	35	65 500

注：本表所称全年应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。

（九）经营所得应纳税额的计算

1.个体工商户

应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数

首先，各项减除标准跟企业所得税一样，包括成本、费用、税金、损失等，我们这里主要看看哪些不一样。

（1）个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。

（2）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

（3）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。其费用扣除标准，确定为60000元/年。

（4）个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

（5）个体工商户按照国家标准为其业主和从业人员缴纳的“四险一金”，准予扣除。

（6）个体工商户补充医疗保险费、补充医疗保险费

①为从业人员缴纳的：分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

②为业主本人缴纳的：以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

（7）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。捐赠要通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，若个体工商户直接对受益人的捐赠则不得扣除。

（8）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。
 

【例题7·单选题】某个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（）。 A.家庭生活用电支出                             B.直接向某灾区小学的捐赠 C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加           D.代公司员工负担的个人所得税税款 【答案】C 【解析】选项A，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；单纯的家庭生活支出，不得税前扣除。选项B，直接捐赠支出，不得税前扣除。选项D，个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。

2.个人独资企业和合伙企业

第一种、查账征税应纳税额计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数

（1）投资者的工资不得在税前扣除。个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为60000元/年，即5000元/月。

（2）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

（3）经营和生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关核定扣除。

（4）企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出、从业人员工资、广告费及业务宣传费、业务招待费等规定均与企业所得税一致。

（5）计提的各种准备金均不能税前扣除。

（6）亏损弥补期限为5年，经营两个以上企业的，不能跨企业弥补年度经营亏损

（7）投资者兴办两个或两个以上企业的，规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

第二种、核定征收应纳税额计算公式：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

其中，应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

（1）实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

（2）实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

（3）纳税年度的实际经营期不足1年的，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月5000元的减除标准确定。

3. 对企事业单位的承包、承租经营所得

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

其中，应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失

承租者、承包者的个人工资不能减除，但是可以每年减除60 000元。

（十）利息、股息、红利所得

【注意】纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的税务处理（与（二）中讲到的，个人投资者以企业资金购置与生产经营无关物品的税务处理类似）：

所得人	税务处理
法人企业的投资者、家庭成员等	利息、股息、红利所得
非法人企业（个人独资、合伙企业）的投资者、家庭成员等	个体工商户的生产经营所得
本单位职工	工资薪金所得

1.内地个人投资者通过深港通（沪港通）投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。

（1）对内地个人投资者通过深港通（沪港通）投资香港联交所上市H股取得的股息红利，H股公司按照20%的税率代扣个人所得税。

内地个人投资者通过深港通（沪港通）投资香港联交所上市的非H股取得的股息红利，由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。

（2）对内地证券投资基金通过深港通（沪港通）投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，按照上述规定计征个人所得税。

2.对香港市场个人投资者投资深交所（上交所）上市A股取得的股息红利所得，由上市公司按照10%的税率代扣所得税。

3.对投资者从基金分配中获得的股票的股息，红利收入以及企业债券的利息收入，由上市公司和发行债券的企业在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20%的个人所得税，基金向个人投资者分配股息、红利、利息时，不再代扣代缴个人所得税。
 

【例题8·单选题】2019年2月，张某通过股票交易账户在二级市场购进甲上市公司股票100000股，成交价格为每股12元。同年4月因甲上市公司进行2018年度利润分配取得35000元分红所得。同年7月张某以每股12.8元的价格将股票全部转让。下列关于张某纳税事项的表述中，正确的是（      ）。（2013年） A.2月购进股票时应缴纳的印花税为1200元 B.4月取得分红所得时应缴纳的个人所得税为3500元 C.7月转让股票时应缴纳的个人所得税为8000元 D.7月转让股票时应缴纳的印花税为2560元 【答案】B 【解析】选项A，转让股票，由出让方缴纳印花税，故2月购进股票，不缴纳印花税。 选项B，4月取得分红，因持有时间大于1个月，小于12个月，故减按50%计入应纳税所得税，则4月取得分红时应缴纳的个人所得税=35000× 50%×20%=3500（元）； 选项C，个人转让股票暂不征收个人所得税。 选项D，转让股票，由出让方缴纳印花税，张某转让股票时应缴纳印花税=12.8×100000×1‰=1280（元）；

（十一）财产租赁所得

（1）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次，以每次收入额为应纳税所得额。

（2）在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。

（3）允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。

（4）个人转租房屋，其向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。

（5）对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。

（6）对租金收入计征增值税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中先扣除后再计算应缴纳的个人所得税。