第十九章 个人所得税

【解释】（1）“境内”的规定——现行税法中的境内，是指中国大陆地区，不包含香港、澳门和台湾地区

（2）所谓在中国境内有住所的个人，是指户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。何谓习惯性居住，它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。比如在国外留学1年，虽然未在国内居住，但是依然是居民纳税人。

（3）居住时间的确定——所谓居住满183天，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止），在中国境内累计居住满183天。

（4）临时离境不视同在华居住。

【例题1·单选题】个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是（    ）。（2018年）

A.从境外上市公司取得的股息所得

B.在境外开办教育培训取得的所得

C.拥有的专利在境外使用而取得的所得

D.将境内房产转让给外国人取得的所得

【答案】D

征税范围

税率

应纳税所得额

应纳税额的计算

综合所得

工资薪金、劳务报酬、特许权使用费、稿酬

七级累进税率

全年收入额-60 000元-专项扣除-享受的专项附加扣除-享受的其他扣除

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

（1）工资、薪金所得全额计入收入额；

（2）劳务报酬所得、特许权使用费所得，收入额为实际取得的劳务报酬、特许权使用费收入80%；

（3）稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%。

经营所得

五级累进税率

年度收入-成本、费用等-60 000元/年

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

利息、股息、红利所得

20%

每次收入额

应纳税额=每次收入额×20%

财产租赁所得

20%

每次收入不超过4000元的：

应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800

每次收入超过4000元的：

应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）

应纳税额=应纳税所得额×20%

财产转让所得

20%

应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用

应纳税额=应纳税所得额×20%

偶然所得

20%

每次收入额

应纳税额=每次收入额×20%

【提示】强调“任职或受雇”是因为个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。如大学教授受邀担任节目点评嘉宾或主持一场讲座，所得报酬应算作兼职收入而非工资薪金。

不计入工资、薪金所得项目，不予征税

暂不征税

（1）政府特殊津贴

（2）福利补助。

（3）夫妻分居补助费。

（4）随军家属无工作生活困难补助。

（5）独生子女保健费。

（6）子女保教补助费。

（7）机关在职军以上干部公勤费（保姆费）。

（8）军粮差价补贴。

（1）军人职业津贴。

（2）军队设立的艰苦地区补助。

（3）专业性补助。

（4）基层军官岗位津贴（营连排长岗位津贴）。

（5）伙食补贴。

【例题2·单选题】某高校教师2014年8月所取得的下列收入中，应计算缴纳个人所得税的是（      ）。（2014年B卷）

A.国债利息收入                     
B.任职高校发放的误餐补助
C.为某企业开设讲座取得的酬金       
D.任职高校为其缴付的住房公积金

【答案】C

【解析】选项A，国债利息收入免征个人所得税。选项B ，误餐补助不征税。选项C，按照劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。选项D，企业和个人按照规定比例提取并交付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险、失业保险，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。

级数

全年含税应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数（元）

1

不超过36 000元的

3

0

2

超过36 000～144 000元的部分

10

2 520

3

超过144 000～300 000元的部分

20

16 920

4

超过300 000～420 000元的部分

25

31 920

5

超过420 000～660 000元的部分

30

52 920

6

超过660 000～960 000元的部分

35

85 920

7

超过960 000元的部分

45

181 920

【例题3·单选题】某作家的一部长篇小说从2016年3月1日起在某报纸副刊上连载，每日刊出一期，至5月31日结束，共刊出92期，每期稿酬500元。2016年2月10日，该作家取得该社预付稿酬3000元，开始连载后报社每周支付一次稿酬，至5月31日已结清全部稿酬。下列关于报社代扣代缴稿酬个人所得税的表述中，正确的是（ ）。（2016年）

A. 应以预付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税

B. 应以每周支付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税

C. 应以每月实际支付的稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税

D. 应以实际支付的全部稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税

【答案】D

扣除项目

标准

子女教育

（1）纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元（每年12000元）的标准定额扣除。

（2）父母可以选择由其中一方按100%扣除，也可以选择由双方分别按50%扣除。

继续教育

（1）纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元（每年4800元）定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不超过48个月（4年）。

（2）纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出。在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

（3）个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

大病医疗

（1）在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

（2）纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，应按前述规定分别计算扣除额。

住房贷款利息

（1）纳税人本人或配偶，单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息（购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款）支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月（20年）。纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。

（2）经大妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在确定后，一个纳税年度内不得变更。

（3）夫妻双方婚前分别购买住房发的首套住房贷款利息，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按50%扣除。

住房租金

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：

（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元（每年18000元）。除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元（每年13200元）；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元（每年9600元）。

（2）夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（3）住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。

（4）纳税人及其配偶在一个纳税年度内不得同时分別享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。

赡养老人

纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按以下标准等额扣除：

（1）纳税人为独生子女的，按照每月2000元（每年24000元）的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元（每年24000元）的扣除额度、每人分摊的额度最高不得超过每月1000元（每年12000元）。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。

（2）所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。