《企业所得税》综合题汇总

【例题1·综合题】某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企业。其2018年度的生产经营情况如下：

（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为5100万元。

（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。

（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。

（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用300万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。

（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。

（6）当年发生财务费用200万元。

（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。

（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。

（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。

（10）当年税金及附加科目共列支200万元。

（其他相关资料：各扣除项目均已取有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

（2）计算当年的会计利润。

（3）计算业务（3）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。

（4）计算业务（4）中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额。

（5）计算业务（5）中广告费应纳税所得额调整金额。

（6）计算业务（7）涉及的应纳税所得额调整金额。

（7）计算业务（8）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。

（8）计算业务（9）涉及的应纳税所得额调整金额。

（9）计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。

（10）计算当年该企业应缴纳的企业所得税。（2018年）

【答案】

（1）不可以一次性列支。企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性在成本中列支；单位价值超过500万元的，不可以一次性在成本中列支。

（2）当年的会计利润=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130- 200=700（万元）

（3）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费=700-100=600（万元）

技术转让所得应纳税所得额=（600-500）×50%=50（万元）

转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额=600-50=550（万元）

（4）研究开发费用，自2018年至2020年12月31日，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

研究开发费应调减应纳税所得额=300×75%=225（万元）

业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。营业收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

业务招待费扣除限额1：80×60%=48（万元）；扣除限额2：（8000+700）×5%0=43.5（万元）

因此，业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5（万元）

（5）广告费扣除限额（8000+700）×15%=1305（万元），应调增应纳税所得额1500-1305=195（万元）。

（6）取得的国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额150（万元）

（7）支付给残疾人的工资可以加计扣除100%，工资调减应纳税所得额50（万元）

职工福利费扣除限额400×14%=56（万元），应调增应纳税所得额120-56=64（万元）

职工教育经费扣除限额400×8%=32（万元），应调增应纳税所得额33-32=1（万元）

工会经费扣除限额400×2%=8（万元），应调增应纳税所得额18-8=10（万元）

（8）企业缴纳的税收滞纳金7万元和补缴高管的个人所得税15万元不得在企业所得税前列支，因此调增应纳税所得额22万元。

（9）企业所得税应纳税所得额=700-550-225+36.5+195-150-50+64+1+10+22=53.5（万元）

（10）国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

应缴纳的企业所得税=53.5×15%=8.025（万元）

 

【例题2·综合题】某市服装生产企业，为增值税一般纳税人。2018年度取得销售收入40000万元、投资收益1000万元，发生销售成本28900万元、税金及附加1800万元、管理费用3500万元、销售费用4200万元、财务费用1300万元，营业外支出200万元。企业自行计算实现年度利润总额1100万元。

2019年初聘请某会计师事务所进行审核，发现以下问题：

（1）收入、成本中包含转让旧办公楼（2016年4月30日以前取得）合同记载的不含税收入1300万元、成本700万元（其中土地价款200万元），但未缴纳转让环节的相关税费。经评估机构评估该办公楼的重置成本为1600万元，成新度折扣率5成。

（2）8月中旬购买安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录规定范围）一台，取得增值税专用发票注明金额510万元、进项税额81.6万元，当月投入使用，企业将其费用一次性计入了成本扣除。

（3）接受非股东单位捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明金额30万元、进项税额4.8万元，直接记入了“资本公积”账户核算。

（4）管理费用中含业务招待费用130万元。

（5）成本、费用中含实发工资总额1200万元、职工福利费180万元、职工工会经费28万元、职工教育经费40万元。

（6）投资收益中含转让国债收益85万元，该国债购入面值72万元，发行期限3年，年利率5%，转让时持有天数为700天。

（7）营业外支出中含通过当地环保部门向环保设施建设捐款190万元并取得合法票据。

（其他相关资料：假设税法规定安全专用设备折旧年限为10年，不考虑残值；增值税税率16%和10%；城市维护建设税税率7%；产权转移书据印花税税率0.5‰。）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算旧办公楼销售环节应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税和土地增值税。

（2）计算专用设备投入使用当年应计提的折旧费用。

（3）计算该企业2018年度的会计利润总额。

（4）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

（5）计算职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

（6）计算转让国债应调整的应纳税所得额。

（7）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。

（8）计算该企业2018年度的应纳税所得额。

（9）计算该企业2018年度应缴纳的企业所得税（2016年）

【答案】

（1）计算旧办公楼销售环节应缴纳的税费:

一般纳税人转让其2016年4月30前自建的不动产，可以选择按简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

应缴纳的增值税=1300×5%=65（万元）

应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加和印花税=65×（7%+3%+2%）+1300×0.5‰=8.45（万元）

应缴纳的土地增值税：

扣除金额=200+8.45+1600×50%=1008.45（万元）

转让旧房的，土地增值税的扣除项目有：房屋评估价格=1600×50%=800（万元）；取得土地使用权所支付的地价款200万元；转让环节的税金8.45万元。

增值额=1300-1008.45=291.55（万元）

增值率=291.55÷1008.45×100%=28.91%

应缴纳土地增值税=291.55×30%=87.47（万元）

（2）专用设备投入使用当年应计提的折旧费用=510÷10÷12×4=17（万元）

固定资产当月购入，下月开始折旧。固定资产计算折旧时间时，一定要注意。

（3）该企业2018年度会计利润总额=1100-8.45-87.47+510-17+34.8=1531.88（万元）

会计利润总额调整明细：转让旧办公楼未缴纳相关税费，要调减8.45和87.47；安全生产专用设备，企业一次性计入成本扣除，应按税法规定年限摊销扣除，要调增（510-17）；接受非股东单位捐赠原材料一批，应计入营业外收入，而不是资本公积，要调增（30+4.8）。

（4）标准1:业务招待费扣除标准=130×60%=78（万元）

标准2:业务招待费扣除标准=40000×5‰=200（万元）

业务招待费应调增应纳税所得额=130-78=52（万元）

（5）职工福利费扣除标准=1200×14%=168，应调增应纳税所得额180-168=12（万元）

职工工会经费扣除标准=1200×2%=24，应调增应纳税所得额28-24=4（万元）

职工教育经费扣除标准=1200×8%=96，未超出扣除标准，不用调整。

职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调增应纳税所得额合计=12+4=16（万元）

（6）转让国债应调减应纳税所得额=72×（5%÷365）×700=6.90（万元）

国债利息收入免税，国债转让所得要纳税。国债利息收入=国债金额×（适用税率÷365）×持有天数

（7）公益性捐赠应调增应纳税所得额=190-1531.88×12%=190-183.83=6.17（万元）

公益性捐赠不超过会计利润的12%可以据实扣除。

（8）该企业2018年度应纳税所得额=1531.88+52+16-6.90+6.17=1599.15（万元）

（9）该企业2018年度应缴纳企业所得税=1599.15×25%-510×10%=348.79（万元）

企业购置并实际使用属于企业所得税优惠目录规定范围的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，故本题可以抵免510×10%=51万元。