第一章 审计概述

理解要点

说明

本质

注册会计师应具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”，对于提供的证据和解释，不应不假思索的全盘接受。

职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。

对引起疑虑的情形保持警觉

①相互矛盾的证据；

②对可靠性产生怀疑的信息；

③表明可能存在舞弊的情况；

④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

审慎评价审计证据

①质疑相互矛盾的审计证据的可靠性；

②在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注会需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加审计程序；

③虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

客观评价管理层和治理层

注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

【例题12·多选题】下列各项中，属于审计基本要求的有（    ）。（2018年）

A．遵守审计准则

B．遵守职业道德守则

C．保持职业怀疑

D．合理运用职业判断

【答案】ABCD

【解析】审计的基本要求：（1）遵守审计准则（选项A）；（2）遵守职业道德守则（选项B）；（3）保持职业怀疑（选项C）；（4）合理运用职业判断（选项D）。
 

【例题13·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A．注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

B．保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

C．保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

D．保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报

【答案】D

【解析】选项D错误，保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，但不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误。

环节

作用

在识别和评估重大错报风险时

（1）有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；

（2）有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时

（1）有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性；

（2）有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

评价审计证据时

（1）有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

（2）有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向；

发现舞弊时

（1）有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不受以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；

（2）使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；

（3）使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

【例题14·多选题】 关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。(2012年A、B卷)

A. 降低检查风险

B. 降低审计成本

C. 避免过度依赖管理层提供的书面声明

D. 恰当识别、评估和应对重大错报风险

【答案】ACD

【解析】保持职业怀疑的目的不是为了降低成本，而是为了提高审计的有效性，降低审计风险。

【本题套路】关于“职业怀疑”容易出错的地方：（1）职业怀疑与所有的职业道德基本原则都密切相关么？NO！只是跟客观和公正、独立性密切相关！（2）能否说保持职业怀疑是为了降低成本？NO！

标准

解释

准确性或意见一致性

职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度；

不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。

决策一贯性和稳定性

同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑,以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题,在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。

可辩护性

注册会计师是否能够证明自己的工作,通常,理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

【例题15·多选题】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（  ）。（2017年）

A. 确定财务报表整体的重要性                 
B. 确定审计工作底稿归档的最晚日期
C. 确定是否利用被审计单位的内部审计工作     
D. 评价审计抽样的结果 

【答案】ACD

【解析】选项A正确，涉及到选定基准以及百分比，需要运用职业判断；选项B不正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，是确定的；选项C正确，确定是否利用，涉及到评价内审工作，需要运用职业判断；选项D正确，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。
 

【例题16·单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A. 职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

B. 注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

C. 注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量

D. 注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面

【答案】B

【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。

【例题17·多选题】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（　）。（2016年）

A. 重大错报风险包括固有风险和检査风险

B. 注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

C. 在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用

D. 注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

【答案】CD

【解析】认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A错误。识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关，选项B错误。

【例题18·单选题】下列有关检查风险的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A. 检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险

B. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

C. 检查风险通常不可能降低为零

D. 保持职业怀疑有助于降低检查风险

【答案】A

【解析】选项A错误，属于审计风险的定义。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
 

【例题19·多选题】下列各种做法中，能够降低检查风险的有（   ）。（2012年B卷）

A. 恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围

B. 限制审计报告用途

C. 审慎评价审计证据

D. 加强对已执行审计工作的监督和复核

【答案】 A, C, D

【解析】检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性！选项ACD正确，选项 B 限制审计报告用途无法降低检查风险。

【例题20·多选题】下列各项中，导致审计固有限制的有（    ）。（2018年）

A．许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性

B．注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

C．注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作

D．注册会计师的胜任能力可能不足够

【答案】ABC

【解析】选项D不正确。审计固有限制的影响因素有：（1）财务报告的性质（选项A）；（2）审计程序的性质（选项B）；（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡（选项C）。