第十五章 城镇土地使用税

优先级顺序

详细规定

（1）测定面积

凡由由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

（2）证书确认的面积

尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

（3）先申报再调整

尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。

【例题1·单选题】某企业在市区拥有一地块，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，正确的是（    ）。（2015年）

A.暂缓履行纳税义务

B.自行测量土地面积并履行纳税义务

C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

【答案】D

【解析】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准（选项D）；（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

【例题2·单选题】某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（  ）。（2017年）

A.0.8万元                                       
B.2万元
C.2.8万元                                       
D.2.4万元 

【答案】D

【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4 （万元）。
 

【例题3·单选题】甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元～18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则2012年该企业应该补缴的城镇土地使用税为（）。（2012年AB卷）

A.0元                
B.315元            
C.945元           
D.1260元

【答案】 B

【解析】经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%，所以降低额最高为0.9×30%=0.27（元），则适用的城镇土地使用税每平方米税额=0.9-0.27=0.63（元）；2012年1月已经缴纳的城镇土地使用税=1500×0.63=945（元），应缴纳的城镇土地使用税=2000×0.63=1260（元），则该企业2012年应该补缴的城镇土地使用税=1260-945=315（元）。

【本题套路】要记住城镇土地使用税税率，可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。与此比较相似的另一条规定是：耕地占用税，经济发达、人均耕地特别少的地方，适用税率可以适当提高，但最多不超过当地适用税率的50%。这两个知识点一定要记清楚。

【例题4·多选题】下列土地中，属于法定免缴城镇土地使用税的有（    ）。（2018年）

A.名胜古迹自用土地

B.个人所有的居住房屋用地

C.免税单位无偿使用纳税单位的土地

D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地

【答案】 ACD

【解析】选项B，属于省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地使用税减免优惠，不是“法定减免”。
 

【例题5·单选题】某国家级森林公园，2012年共占地2000万平方米，其中行政管理部门办公用房占地0.1万平方米，所属酒店占地1万平方米，索道经营场所占地0.5万平方米，公园所在地城镇土地使用税税率为2元/平方米，该公园2012年度应缴纳的城镇土地使用税为（      ）。（2013年）

A.1万元                               
B.2万元
C.3万元                               
D.3.2万元

【答案】C

【解析】公园、名胜古迹自用（指供公共参观游览的用地及管理单位的办公用地）的土地，免征城镇土地使用税。公园、名胜古迹的生产、经营用地和其他用地，需要缴纳城镇土地使用税，也就是本题中，酒店和索道经营场所占地需要纳税。该公园2012年度应缴纳的城镇土地使用税=（1+0.5）×2=3（万元）。
 

【例题6·单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（    ）。（2009年）

A.14000元          
B.49000元            
C.56000元                
D.140000元

【答案】B

【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税（一定要与其他用地明确区分，否则不免）。对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免。

（200000-10000-120000）×0.7=70000×0.7 =49000（元）。

情况

纳税义务发生时间

购置新建商品房

房屋交付使用之次月起

购置存量房

房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

出租、出借房地产

交付出租出借房产之次月起

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的

应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税

新征用的耕地

批准征用之日起满一年时

新征用的非耕地

批准征用次月起

【例题7·多选题】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（  ）。（2017年）

A.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人购罝新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满6个月时开始缴纳城镇土地使用税

D.纳税人出租房产，自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】AB

【解析】选项C，纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。选项D，纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳城镇土地使用税。
 

【例题8·多选题】下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有（    ）。（2009年）

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税

D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】BD
 

【例题10·单选题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使用税（    ）元。（2008年）

A.3750        
B.11250       
C.12500        
D.15000

【答案】B

【解析】人民团体自用办公室，免征。出租、出借房地产，交付出租出借房产之次月起。1000× 15×9÷12=11250（元）。