第十八章 企业所得税

五、税收优惠

（一）免征与减征优惠

1.从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；

减半的项目两个：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、②海水养殖、内陆养殖
 

2.三免三减半

从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，1-3年免征企业所得税，4-6年减半征收企业所得税。

环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，1-3年免税，4-6年减半征收企业所得税。

3.符合条件的技术转让所得（常考点）

（1）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

【提示】居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

（二）小型微利企业税收优惠

1.小型微利企业认定

小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

工业企业：年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

其他企业：年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2.小型微利企业的优惠政策（2018年1月1日起至2020年12月31日）

自2018年1月1日起至2020年12月31日，符合小型微利企业，其年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

3.小型微利企业的优惠政策（2019年1月1日起至2021年12月31日）

对同时符合年应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元的小型微利企业，其年应纳税所得额不超过100万元，减按25%计入应纳税所得额；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额；

（三）加计扣除（2个）

1.一般企业研究开发费用

（1）研究开发费用，自2018年至2020年12月31日，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（2）关于研究开发费用的几个特殊事项

①企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

②企业共同合作开发的项目，由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

2.高科技型中小企业研究开发费用

高科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

3.企业委托境外研究开发费用税

企业委托境外研究开发费用，按照费用实际发生额的80%计入研发费用，不超过境内符合条件的2/3的部分，可以税前加计扣除。

4.企业安置残疾人员所支付的工资，按照100%加计扣除。

企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

（四）加速折扣优惠

1.一般加速折旧规定

（1）2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

（2）单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

2.特殊行业加速折旧规定

（1）①生物药品制造业；②专用设备制造业；③铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；④计算机、通信和其他电子设备制造业；⑤仪器仪表制造业；⑥信息传输、软件和信息技术服务业。       

对这六个行业的小型微利企业2014年1月1日后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用。

（2）轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元(含)的,允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除;

3.设备、器具 等固定资产一次性扣除规定

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧； 
 

（五）非居民企业优惠

非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。这里的非居民企业，是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的企业。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：

（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得

（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得
 

（六）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策

 （1）基金公司的投资基金——对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

（2）投资者投资基金——对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

（3）基金公司自身基金业务——对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。