第十八章 企业所得税

（四）不得扣除的项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）不符合税法规定的捐赠支出；

（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；

（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；

（9）与取得收入无关的其他支出。
 

【例题6·单选题】下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按规定扣除的是（  ）。（2017年） A.企业之间发生的管理费支出                      B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出      D.企业内营业机构之间发生的租金支出 【答案】B 【解析】选项ACD，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在企业所得税前扣除。

【例题7·单选题】企业发生的下列支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的是（      ）。（2015年） A.税收滞纳金                                  B.非广告性赞助 C.企业所得税税款                              D.按规定缴纳的财产保险费 【答案】D

【例题8·多选题】居民企业发生的下列支出中，可在企业所得税税前扣除的有（      ）。（2015年） A.逾期归还银行贷款的罚息                   B.企业内营业机构之间支付的租金 C.未能形成无形资产的研究开发费用           D.以经营租赁方式租入固定资产的租金 【答案】ACD 【解析】选项B 不得在计算企业所得税时扣除。企业之间支付的管理费、企业内营机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营机构之间支付的利息，不得税前扣除。

【例题9·多选题】企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。（2012年A卷） A.税收滞纳金 B.企业所得税税款 C.计入产品成本的车间水电费用支出 D.向投资者支付的权益性投资收益款项 【答案】 ABD 【解析】选项ABD，税收滞纳金、企业所得税税款、向投资者支付的权益性投资收益款项均不得在企业所得税税前扣除；选项C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。

（五）亏损弥补

1.可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数，五年内可以弥补。同时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【提示】这个五年内可以弥补，是指亏损年度后面连续五年，不是指盈利年度的五年，也就是五年内不能弥补完的亏损，以后不得再弥补。

2. 自2018年1月1日起，当年 高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

3.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

4.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

5.对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

三、资产的税务处理

（一）固定资产的税务处理

1、固定资产折旧的范围

【提示】这里有两个注意事项：

（1）折旧的范围这里容易出选择题，各位要掌握；

（2）税法规定的折旧范围跟会计规定有些不一样，各位不要混淆。比如会计规定所有资产都要折旧，但是税法规定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不用折旧”。

2、固定资产不得计算折旧扣除包括：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

（2）以经营租赁方式租入的固定资产

（3）以融资租赁方式租出的固定资产

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

（5）与经营活动无关的固定资产

（6）单独估价作为固定资产入账的土地（因为是摊销）

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产

3、固定资产折旧的企业所得税处理

（1）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法规定的固定资产计税基础计算扣除。

（2）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额。

（3）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。
 

【例题10·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（    ）。（2009年） A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 【答案】D

（二）生物资产的税务处理

生物资产分为三类，分别是消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

企业所得税法只是规定了生产性生物资产的折旧方法和折旧年限：

（1）林木类生产性生物资产，为10年；

（2）畜类生产性生物资产，为3年。
 

【例题11·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（    ）。（2008年） A.经济林        B.防风固沙林              C.用材林        D.存栏待售牲畜 【答案】A

（三）无形资产的税务处理

1、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2、无形资产的摊销

直线法计算；摊销年限不得低于10年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

（四）长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

（2）租入固定资产的改建支出。

（3）固定资产的大修理支出。

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
 

【例题12·多选题】下列支出中，可作为长期待摊费用核算的有（  ）。（2017年） A.固定资产的大修理支出                       B.租入固定资产的改建支出 C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出         D.接受捐赠固定资产的改建支出 【答案】ABC

【例题13·单选题】企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（      ）。（2015年） A.固定资产改良支出                           B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的日常修理支出                     D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 【答案】C 【解析】选项A，以改良支出增加固定资产的计税基础，在规定的期限内计提折旧扣除；选项BD，要作为长期待摊费用，在规定的期限内摊销扣除。

（五）投资资产的税务处理

1、投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

2、投资企业撤回或减少投资的税务处理

（1）其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；

（2）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；（免税）

（3）其余部分确认为投资资产转让所得。

四、企业重组的所得税处理

1、企业重组的一般性税务处理

企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

2、企业债务重组，相关交易应按以下规定处理（会计学过）

（1）以非货币性资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

（2）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

（3）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

（4）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

3、企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

4、企业合并，当事各方应按下列规定处理：

（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

5、企业分立，当事各方应按下列规定处理：

（1）被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。

（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。

（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理

（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
 

【例题14·多选题】下列关于企业股权收购重组的一般性税务处理的表述中，正确的有（  ）。（2017年） A.被收购方应确认股权的转让所得或损失 B.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变 C.收购方取得被收购方股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础确定 D.收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定  【答案】ABD 【解析】企业重组一般性税务处理办法下，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

【例题14·多选题】企业实施合并重组，适用企业所得税一般性税务处理方法时，下列处理正确的有（      ）。（2016年） A.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 B.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理 C.合并企业应按账面价值确定接受被合并企业负债的计税基础 D.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产的计税基础 【答案】ABD 【解析】合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。