第五章 关税法

【例题1·多选题】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ）。
A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯
B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚
C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南
D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港
【本题答案】ABC
【本题解析】选项A、B符合全部产地生产标准，选项C符合实质性加工标准，选项D不符合实质性加工标准，应适用全部产地生产标准，原产地属于南非。

计入完税价格的因素

不计入完税价格的因素

①买方负担、支付的中介佣金、经纪费

②买方负担的包装材料和劳务费用、与货物视为一体的容器费用

③买方付出的其他经济利益

④与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费

①向自己的采购代理人支付的购货佣金和劳务费用

②货物进口后发生的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用

③货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用

④进口关税和进口海关代征的国内税

⑤为在境内复制进口货物而支付的复制权费用

⑥境内外技术培训及境外考察费用

【例题2·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（      ）。
A.进口环节缴纳的消费税                      
B.单独支付的境内技术培训费
C.由买方负担的境外包装材料费用             
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【答案】CD
 

【例题3·多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。
A.有买方负担的购货佣金
B.由买方负担的境外包装材料费用
C.由买方负担的境外包装劳务费用
D.由买方负担进口货物视为一体的容器费用
【答案】 BCD

【例题4·多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有（      ）。
A.进口关税                                
B.货物运抵境内输入地点之后的运费
C.境外生产该货物所使用的原材料价值        
D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用
【答案】ABD
【解析】倒扣价格估价法，指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。按倒扣价格方法估定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：①该货物的同等级或同种类货物，在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；②货物运抵境内输入地点起卸后的运费、保险费及其他相关费用；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

【例题5·单选题】下列出口货物成交价格包含的税收和费用中，应计入出口货物关税完税价格的是（  ）。
A.出口关税税额                                    
B.单独列明支付给境外的佣金
C.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用       
D.我国离境口岸至境外口岸之间的保险费
【答案】C
【解析】出口货物的完税价格，以该货物的成交价格为基础确定，应当包括货物运至我国境内输出地点装前的运输及其相关费用、保险费。不包括下列费用：（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。

进出口运载或成交方式

运费的确定

保险费的确定

一般方式进口

海运进口

运抵境内的卸货口岸

陆运进口、空运进口

运抵境内的第一口岸或目的地口岸

无法确定或未实际发生运保费

同期同行业运费率（额）

货价加运费两者总额的3‰

其他方式进口

邮运进口

邮费

境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物

货价的1%

自驾进口的运输工具

可不另行计入运费

出口货物

最多算至离境口岸

【例题6·单选题】某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费25万元。假定关税税率20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（      ）。
A.34万元                              
B.35万元
C.40万元                             
D.40.12万元
【答案】D
【解析】单独列出的进口后设备安装费不包含在完税价格中。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，保险费=（185-10+25）×3‰=0.6（万元）。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=完税价格×税率=（185-10+25+0.6）×20%=40.12（万元）。

【例题7·单选题】我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（      ）。
A.25.6万元                           
B.29.6万元
C.31.6万元                           
D.34万元
【答案】C
【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运费及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。出口货物完税价格=170-12=158（万元），应纳出口关税=158×20%=31.6（万元）。

【例题8·多选题】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（  ）。
A.物流企业                    
B.商品生产企业
C.电子商务交易平台企业        
D.电子商务企业
【答案】ACD
【解析】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

【例题9·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（      ）。
A.外国政府无偿赠送的物资           
B.具有一定商业价值的货样
C.因保管不慎造成损坏的进口货物     
D.关税税额为人民币80元的一票货物
【答案】A
【解析】选项C，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税。

【例题10·单选题】某公司进口一批货物，海关于2019年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。
A.2.75万元   
B.3万元   
C.6.5万元   
D.6.75万元
【答案】B
【解析】滞纳12天，海关应征收关税滞纳金=500×12×0.5‰=3（万元）。