第四章 城市维护建设税法及教育费附加

包含的项目

不包含的项目

（1）纳税人实际向税务机关缴纳的“两税”

（2）纳税人被税务机关查补的“两税”

（3）纳税人出口货物被批准免抵的增值税额

（1）纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税额（进口不征）

（2）非税款项（被加收的滞纳金、罚款等）

【例题1·单选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（）。（2014年A卷）

A.免征“两税”时应同时免征城市维护建设税

B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

C.纳税人被查补“两税”时应同时对查补的“两税”补缴城市维护建设税

D.纳税人违反“两税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据

【答案】 ABC

【解析】选项D，纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

退还增值税、消费税的原因

城建税的处理

错征

退还附征的城建税

法定减免

退还附征的城建税

对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退的

除另有规定除外，对附征的城建税一律不予退还

出口退还

不退还附征的城建税

【例题2·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。（2011年）

A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税

B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税

C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税

D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据

【答案】 CD

【解析】选项A，城市维护建设税有着“进口不征、出口不退”的原则，所以海关对进口产品代征增值税时，不代征城市维护建设税；选项B，对增值税实行先征后返的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税，一律不退（返）还。

【例题3·单选题】位于市区的甲汽车轮胎厂，2014年5月实际缴纳增值税和消费税362万元，其中包括由位于县城的乙企业代收代缴的消费税30万元、进口环节增值税和消费税50万元、被税务机关查补的增值税12万元。补交增值税同时缴纳的滞纳金和罚款共计8万元。则甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城市维护建设税为（      ）。（2014年B卷）

A.18.9万元                         
B.19.74万元
C.20.3万元                         
D.25.34万元

【答案】B

【解析】纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城建税=（362-30-50）×7%=19.74（万元）。

【例题4·多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（  ）。（2017年）

A.纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳

B.纳税人跨地区提供建筑服务的，在建筑服务发生地预缴

C.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，在核算单位所在地纳税

D.无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳

【答案】ABD

【解析】跨省开采的油田，其下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税、城建税，所以选项C错误。

【例题5·单选题】 位于市区的某公司2018年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（）。（2012年B卷）

A.15万元

B.17万元

C.21万元

D.53万元

【答案】 C

【本题解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税税额为计税依据，对纳税人被查补的两税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。