第二章 增值税

（三）应纳税额的计算

1、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

2、向购货方取得返还收入的税务处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
 

3、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的有关政策

增值税纳税人2011年12月1日开始初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

（四）建筑业和销售不动产的特殊规定

1、建筑服务

（1）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（2）纳税人跨县（市）提供建筑服务

2、纳税人转让不动产增值税管理暂行办法

注意：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用该办法。

（1）一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法（5%），也可以选择一般计税方法（10%）。

（2）纳税地点：在不动产所在地缴纳，但是增值税是凭票抵扣，如果机构所在地和不动产所在地不在一个地方：

1）如果是简易计税方法，将简易计税下按照5%征收率征收的税款在不动产所在地预缴，然后向机构所在地申报纳税即可；（回到机构所在地虽然不用缴纳税款，也需要申报）

2）如果是一般计税方法，将其中的5%的税率部分在不动产所在地预缴，再向机构所在地申报纳税即可；（回到机构所在地还要补缴剩余的税款）

3）其他个人（自然人）销售不动产无须预缴，直接在不动产所在地缴纳。

（3）纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定。

纳税人同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭发票进行差额扣除。

（4）关于个体工商户和其他个人转让住房的规定

3、不动产经营租赁服务

4、关于房地产企业的规定

注意：房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）

六、简易计税方法应纳税额的计算

基本公式：应纳税额=销售额（不含增值税）×征收率

1、销售额：这里的销售额也是包含了全部价款和价外费用，但是不包含按3%的征收率收取的增值税税额。

但是在简易计税方法中，题目通常是给的价税合计的金额，因此，需要做价税分离，公式为：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

2、按简易计税方法不得抵扣进项税额

七、进口货物征税

进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。

计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

也等于：

应纳税额=关税完税价格×（1+关税率）/（1-消费税率）×增值税率

进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。

纳税期限应当是自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。