第二章 增值税

3、按差额确定销售额

金融商品转让	按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。负差可以结转下一纳税期，但是不能结转至下一纳税年度。
经纪代理服务	以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
航空运输企业	销售额不包括代收的机场建设费和待售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
一般纳税人提供客运场站服务	以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
提供旅游服务	可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
提供建筑服务	试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
房开企业（一般纳税人）销售其开发的房地产项目	选择简易计税方法的房地产老项目（合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目）除外，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额，在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。（考点）

融资租赁和融资性售后回租业务

	征税税目	销售额	类型	税率
融资租赁	租赁服务	全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额	动产	16%
			不动产	10%
融资性售后回租	金融服务 （贷款服务）	全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额	动产	6%
			不动产

 

【例题12·单选题】对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（）。（2017年） A.贷款服务 B.金融商品转让 C.一般纳税人提供客运场站服务 D.经纪代理服务 【答案】A 【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

 

4、对视同销售货物和发生应税行为的销售额的确定

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

（3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

如果征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）

或：组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+课税数量×消费税定额税率]÷（1-消费税税率）

（二）进项税额的计算

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额

（1）增值税专用发票上注明的增值税额 ；

（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额  

（3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

（4）农产品

1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

【注意】从按照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得的增值税专用发票，也是以增值税专用发票注明的金额和10%的扣除率计算进项税额

纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，其扣除率仍然维持12%。（注意，用于16%的货物才可以用12%的扣除率，如果生产销售或委托加工的货物，适用10%的税率，那扣除率仍然为10%）

所以，可以抵扣的进项税额=农产品收购发票或者销售发票上注明的买价×10%或12%

农业生产者销售自产的农产品是免税的，但是收购之后再销售农产品需要按照10%的税率缴纳增值税，因此，在向农业生产者收购农产品后，可以按照收购价款的10%作为进项税额。换种说法就是收购农产品支付的金额中，其中10%是进项税额，90%才是收购成本。

2）向农业生产者收购烟叶比一般的农产品更加特殊，因为烟叶有补贴和烟叶税，计算公式如下：

   烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）

   烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）

   准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（10%或12%）
 

【例题13·单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2018年10月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元和价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元                 B.7.15万元 C.7.92万元                D.8.86万元 【答案】C 【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×12%=7.92（万元）。因卷烟适用16%的税率，故烟叶准予按照12%税率抵扣。

【例题14·单选题】2018年11月，某企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税货物（适用10%税率，不适用核定扣除），在农产品收购发票上注明价款100000元，委托运输公司运送该批货物回企业，支付运费并取得运输业增值税专用发票，运费金额1200元，该企业此项业务可抵扣增值税进项税（ ）元。 A.13000                   B.13140 C.10120                   D.13204 【答案】C 【解析】因该企业购进农产品用于生产10%税率的货物，故使用10%的扣除率。该企业可计算抵扣进项税=100000×10%+1200×10%=10 120（元）

（5）不动产进项税额分期抵扣办法

1）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务、用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照上述（1）的规定分2年从销项税额中扣除。

3）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，记入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

4）纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

5）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。

6） 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。

（6）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款税款上注明的增值税额。

（7）增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

（8）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

（9）按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：（考点）

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率

（10）自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。（重要考点）

2、不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。但是购进兼用于上述不允许抵扣项目情况的固定资产、无形资产、不动产，该进项税额准予全部抵扣。

1）已抵扣进项税额的不动产，计算不得抵扣进项税额的方法为：

不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，直接将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，将已抵扣的进项税额全部扣减，不足的从待抵扣的进项税额中扣减。

2）不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：  

可以抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。所谓非正常损失，是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，已抵扣的进项税额应于当期全部转出其待抵扣进项税额不得抵扣。

（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（8）使用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

9.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
 

【例题15·单选题】某果汁加工厂为增值税一般纳税人，2018年10月，上月外购的一批免税农产品（全部用于生产16%税率的货物）因管理不善全部毁损，账面成本22620元（其中包含交通运输费2620元），外购库存的一批包装物因发生自然灾害全部毁损，账面成本32000元，农产品和包装物的进项税额均已抵扣，该加工厂2018年10月应转出进项税额（   ）元。 A.2988.51     B.2928.67      C.8380.6      D.8716.4 【答案】B 【解析】农产品账面价值是20000元，回忆一下农产品的进项税额的扣除是采取的计算扣除，也即收购价格的90%属于账面价值，10%是增值税，但因购入农产品用于生产16%货物的，其进项税额可以按12%抵扣，因此，增值税进项税额=20000÷90%×12% =2666.67（元） （注意：多出的2%是加计扣除，所以成本的比例还是90%） 交通运输费的税率是10%，所以进项税额转出是：2620×10%=262（元） 自然灾害造成的损失，不用转出 所以转出金额合计=2666.67+262=2928.67（元）