3.税法：第二章 增值税3（04.02）
第二章 增值税
四、增值税的计税方法
增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。
（一）一般计税方法
当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
（二）简易计税方法
1、小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。
当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征税率
2、一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。其主要包括以下情况：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；
（2）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
（5）自产自来水
（6）自来水公司销售自来水
（7）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
（8）单采血浆站销售非临床用人体血液。
（9）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法3%征收率计算缴纳增值税：
①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
②典当业销售死当物品；
（10）药品经营企业销售生物制品
（11）公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。
（12）被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
（13）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（14）以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁合同
（15）在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
（16）提供的非学历教育服务。（注：学历教育服务免税）
（17）一般纳税人提供人力资源外包服务。
（18）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁合同。
（19）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（20）一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月不得变更。
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【例题6·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（ ）。（2016年） A.生产建筑材料所用的砂土 【答案】ABC 【解析】县级及县级以下，小型水力发电单位生产的电力可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税。 |
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【例题7·单选题】某食品厂为增值税小规模纳税人，2012年8月购进一批模具，取得的增值税普通发票注明金额4000元；以赊销方式销售一批饼干，货已发出，开具了普通发票，金额60000元截至当月底收到50000元货款。当月该食品厂应纳增值税（ ）元。 A、776.31 【答案】D 【解析】看见小规模纳税人，我们首先要有两个条件反射：一是销售价格要价税分离，二是进项税额不得抵扣。所以应缴纳增值税为=60000/（1+3%）×3%=1747.57（元） |
（三）扣缴计税方法
扣缴义务人的应扣缴额计算公式为：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
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【例题8·单选题】某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保，收取担保费100万元。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的增值税为（ ）。 A.0 B.3万元 C.5.66万元 D.10万元 【答案】C 【解析】子公司在我国境内，属于在境内提供应税服务，属于增值税征税范围。担保费属于金融服务中的直接收费金融服务，适用6%增值税税率。要注意，这个属于代扣代缴，扣缴义务人的应扣缴费额=接收方支付的价款/（1+税率）*税率，100/（1+6%）×6%=5.66（万元） |
五、一般计税方法应纳税额的计算
一般计税方法：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。
一般纳税方法下应纳税额的计算分为四个部分来讲解：销项税额的计算、进项税额的计算、应纳税额计算以及特别拿出来讲的建筑业和销售不动产的特殊规定。
（一）销项税额的计算
1、一般销售方式下的销售额
基本模式：全部价款+价外费用
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属于价外费用 |
不属于价外费用 |
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包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 【提示】 价外费用一般都是含税价格！而且税率和销售的货物或提供的服务的税率保持一致。 |
（1）向购买方收取的销项税（因为增值税是价外税） （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （3）符合条件的代垫运输费用 ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ②纳税人将该项发票转交给购买方的 （4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 （5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 |
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【提示】 （1）包装物的押金应该记入价外费用吗？
（2）关于运输费用的处理： 1）销售商品时运费由销售方承担，销售方支付给运输单位的相关运费，根据获得的运输单位开具的运输发票，确认销售费用及增值税进项税额； 2）销售商品购销合同中明确商品销售价格含运费连同运费一并收取，销售方开具同一张增值税专用发票，向购买方一并收取的运费应作价税分离，分别确认销售额和销项税额； 3）销售商品运费由购买方承担，并且承运单位的发票开具给购买方的，销售方代垫的运费作为暂付款，不影响销售额和增值税额。 |
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【例题9·单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（）。（2013年） A.收取的小轿车改装费 B.因代办保险收取的保险费 C.因代办牌照收取的车辆牌照费 D.因代办缴税收取的车辆购置税税款 【答案】 A 【解析】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 |
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A、11900 【答案】C 【解析】（1）白酒收到押金就要缴纳税款：50000×16%+3000÷1.16×16%=8413.79 （2）啤酒包装物押金按照正常处理：23200÷1.16×16%=3200 合计的销项税额=8413.79+3200=11613.79 |
2、特殊销售方式下的销售额
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特殊销售方式 |
销售额的确定 |
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折扣方式 （选择题常考） |
折扣销售 （商业折扣） |
因购货方数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票（金额栏）上分别注明的，就可以按扣除折扣后的金额做销项税额，如果不是在金额栏注明或者另开发票，不论财务上怎么处理，计算销项额时不得扣除折扣金额。 |
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销售折扣 （现金折扣） |
为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。这是相当于一种融资性质的财务费用，不得从销售额中扣除。 |
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销售折让 |
指货物销售后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需要给予退货方的一种价格折让。销售折让可以以折让后的货款为销售额 |
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以旧换新 |
一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格（金银首饰除外） |
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还本销售 |
定义：还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 处理原则：销售额就是货物的销售价格，不能减除还本支出。 |
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以物易物 |
双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额（进项税额能不能抵扣需要看是否均取得了增值税专用发票或者其他合法票据、是否用于不能抵扣的项目） |
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贷款服务 |
以取得的全部利息以及利息性质的收入为销售额。 |
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直接收费金融服务 |
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等各类费用为销售额。 |
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直销的税务处理 |
直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的。直销企业销售给直销员需要纳税，直销员再销售也需要纳税。 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，只就直销企业销售缴纳税款。 |
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2、特殊销售方式下的销售额
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【例题11·单选题】某金店为增值税一般纳税人，2019年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价收入1700元；取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额（ ）元。 A、4940.17 【答案】B 【解析】应纳增值税=[20×1700÷（1+16%）+2270÷（1+16%）]×16%=5002.76（元） |
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