第二章 增值税

【提示】

1、“营改增”后增值税税率的变化见下表，因此考试时看题目是否直接告诉我们税率，如果没有直接告诉，那我们要重点关注题目的时间，不同时间段使用的税率不同。

原税率	2017年7月1日前	2017年7月1日后	2018年5月1日前	2018年5月1日后
17%	17%	17%	17%	16%
13%	13%	11%	11%	10%
11%	11%	11%	11%	10%
6%	6%	6%	6%	6%

2、增值税的税率/征收率要记忆。

3、适用17%→16%税率的：

（1）销售货物、进口货物；

（2）提供加工、修理修配劳务；

（3）有形动产租赁服务。

4、 适用13%→11%→10%税率的【其实就是低税率的范围】：

（1）粮食等农产品【粗加工的】、食用植物油、食用盐；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（4）饲料、化肥、农药、农机【整机，不是配件】、农膜。

【具体项目可翻阅讲义和重难点解析】

5、 适用11%→10%税率的：

（1）交通运输服务；

（2）邮政服务；

（3）电信服务中的基础电信服务；

（4）建筑服务；

（5）不动产租赁服务；

【提示】

包括不动产经营租赁和不动产融资租赁。

（6）销售不动产和转让土地使用权。

6、 适用6%税率的：

销售除以上服务以外的服务，包括电信服务中的增值电信服务、金融服务、生活服务、销售除土地以外的其他无形资产等。

【提示】

融资性售后回租属于贷款服务，税率为6%。

7、 适用零税率的：

项目	详细规定
国际运输服务	国际运输服务，是指： 1、在境内载运旅客或者货物出境。 2、在境外载运旅客或者货物入境。 3、在境外载运旅客或者货物。
航天运输服务	——
向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务	1、研发服务 2、合同能源管理服务 3、设计服务 4、广播影视节目（作品）的制作和发行服务 5、软件服务 6、电路设计及测试服务 7、信息系统服务 8、业务流程管理服务 9、离岸服务外包业务 10、转让技术
程租业务	境内的单位和个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。
期租和湿租	（1）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。 （2）境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。 （3）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；

8、 5%征收率：

转让不动产；【具体可见增值税特殊交易计税方式总结或重难点解析】

经营租赁不动产；【具体可见增值税特殊交易计税方式总结或重难点解析】

一般纳税人可以选择按5%简易征收的服务：

（1）纳税人提供劳务派遣、安全保护服务，选择差额纳税的。

（2）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方式计税的（差额征税）。

（3）2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

 

9、 3%征收率：

小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产；

跨县市提供建筑服务；【具体可见增值税特殊交易计税方式总结或重难点解析】

一般纳税人可以选择按3%简易征收的服务：

（1）公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

（2）动漫产品开发服务。经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

（3）有形动产租赁服务

①以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

②在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

（4）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务

（5）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳。

（6）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

（7）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县及以下的农村合作银行、农村商业银行提供金融服务收入。

（8）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，减按3%的征收率计算应纳税额。

（1）一般纳税人可选择按简易办法依3%征收率计算增值税的货物：

（2）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

（3）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料等。

（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。

（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

（6）商品混凝土。

（7）经营货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；批准的免税商店零售的免税品；

（8）属于一般纳税人的自来水公司销售自来水；

（9）兽用药品经营企业销售兽用生物制品；

（10）药品经营企业销售生物制品。

（11）【新增】自2017年7月1日起，建筑工程总承包单位为房屋建筑物的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

 

9、3%减按2%征收率：

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产和旧货；

（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货。

 

11、 5%减按1.5%征收率：

个人（包括个体工商户）出租住房。

 

第三章 消费税

1、 具体计算消费税时的税率，不用记忆，考试题目会给。

2、 定额税率的范围：黄酒、啤酒、成品油。

3、 复核税率的范围：卷烟、白酒。

4、 其他都是比例税率。

5、 税率的特殊规定稍微记忆一下（一般也会给）：

（1）卷烟生产/进口环节，标准条价格＜70元的，税率为36%+0.003元/支（也就是0.6元/条、150元/箱）；标准条价格≥70元的，税率为56%+0.003元/支（也就是0.6元/条、150元/箱）；

（2）卷烟批发环节，11%+0.005元/支（也就是1元/条、250元/箱）；

（3）超豪华小轿车（不含增值税价格在130万以上的）零售环节，加征10%消费税。

（4）白酒税率：20%+0.5元/斤。

6、 适用最高税率的情形：

（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，没有分别核算的，按最高税率征税；

（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，适用最高税率。

 

第四章 附加税及烟叶税

（一）城市维护建设税

1、 税率要记忆，考试题目可能给可能不给。

2、 实行地区差别比例税率。市区：7%；县城、建制镇：5%；其他地区：1%。

3、 开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上，适用1%的税率。

4、 铁道部（中国铁路总公司），税率5%。

5、 撤县建市，税率7%。仍然在镇上的，税率5%。

（二）教育费附加

税率要记忆，考试题目可能给可能不给。统一为3%。

【提示】

地方教育费附加，教材上没有收列。如果考到，题目应该会给出税率，税率为2%。

（三）烟叶税

税率要记忆，税率为20%。

 

第五章 资源税

1、 具体计算资源税时的税率，不用记忆，考试题目会给。

2、 资源税改革以后，以从价税率为主，少量税目适用从量税率，适用从量税率的税目包括：黏土、砂石；少量其他非金属矿制品；水资源。

3、 资源税税率表给的税率都是一个幅度范围，因此具体适用税率建议，是由省级人民政府在规定的幅度内提出具体建议，报财政部、国家税务总局确定核准的。【也就是说，国家给一个指导的幅度范围，资源税税率的具体确定权限，在省级人民政府】

4、 关于水资源的税率：

（1）水资源税从高制定税额标准情形：

①对取用地下水从高制定税额标准。对同一类型取用水，地下水税额标准要高于地表水，水资源紧缺地区地下水税额标准要大幅高于地表水。

②超采地区的地下水税额标准要高于非超采地区，严重超采地区的地下水税额标准要大幅高于非超采地区。在超采地区和严重超采地区取用地下水（不含农业生产取用水和城镇公共供水取水）的具体适用税额标准，由试点省级政府在非超采地区税额标准2-5倍幅度内提出建议，报财政部会同有关部门确定核准;超过5倍的，报国务院备案。

③城镇公共供水管网覆盖范围内取用地下水的，水资源税税额标准要高于公共供水管网未覆盖地区，原则上要高于当地同类用途的城市供水价格。

④对特种行业取用水，从高制定税额标准。特种行业取用水，是指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。

⑤对超计划或者超定额取用水，从高制定税额标准。除水力发电、城镇公共供水取用水外，纳税人超过水行政主管部门批准的计划（定额）取用水量，在原税额标准基础上加征1-3倍，具体办法由试点省级政府确定。

（2）水资源税从低制定税额标准情形：

①对超过规定限额的农业生产取用水，及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水，从低制定税额标准。农业生产取用水包括种植业、畜牧业、水产养殖业、林业取用水。
②对企业回收利用的疏干排水和地温空调回用水，从低制定税额标准。

 

第六章 车辆购置税

税率要记忆，考试题目不会给。税率统一为10%。

 

第七章 土地增值税

1、 税率要记忆，考试题目不会给。

土地增值税四级超率累进税率表            单位：%

级数	增值额与扣除项目金额的比率	税率	速算扣除系数
1	不超过50%的部分	30	0
2	超过50%~100%的部分	40	5
3	超过100%~200%的部分	50	15
4	超过200%的部分	60	35

2、 土地增值税的核定征收率原则上不得低于5%。

3、 预征率为：东部地区省份不得低于2%，中部和东北部地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%。

 

第八章 关税

1、 具体计算关税时的税率，不用记忆，考试题目会给。

2、 税率的运用

具体情况	适用税率
进出口货物	应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税
进口货物到达之前，经海关核准先行申报的	应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税
纳税人违反规定需要追征的进出口货物	适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率
已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物	有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率： （1）保税货物经批准不复运出境的； （2）保税仓储货物转入国内市场销售的； （3）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的； （5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。
补征和退还进出口货物关税	应当按照前述规定确定适用的税率

 

第九章 环境保护税

1、 税率不用记忆，考试题目会给。

2、 注意污染当量的单位是千克。

3、 应税污染物的适用税率有两种，一种是全国统一定额税，第二种是浮动定额税。浮动定额税的税额上限设定为下限的10倍。