第一章 审计概述

【彬哥点评】本章每年都会出题，分值不高，考点清晰，主要有如下考点： 鉴证业务和其他服务的区别，导致了有保证水平和没有保证水平 鉴证业务不一样，保证水平也不一样，因此合理保证和有限保证的区别。 审计的要素到底有哪些？三方关系是什么关系？审计证据可以跟第三章结合起来出题。 审计目标里面，认定要熟悉，特别是资产负债表和利润表的区别！这里一定要用语准确，经常出题！ 审计风险这里很重要，审计风险、检查风险、重大错报风险三者是什么？特别是重大错报风险这里经常出题，陷阱就是把“张冠李戴”。

一、保证水平

（1）只有鉴证业务才有保证水平，而鉴证业务又包含了审计和审阅以及其他鉴证业务！而其他服务是没有保证水平这个说法的！

（2）审计的目的是在提高信赖程度，但是绝对不会给任何投资提供建议！

（3）注册会计师的业务包括鉴证业务和相关服务，以下几个事项需要注意：

①鉴证业务不只是有审计，还有审阅和其他鉴证业务。其他服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。

②鉴证业务都有保证水平，都可以增强信赖程度。审计是合理保证，是高水平的保证，是将审计风险降至可接受的低水平，以积极的方式提出意见，但是不涉及为如何使用信息提供建议。而审阅是提供的有限保证，是以消极的方式提出意见。

③审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

（4）审计提供合理保证是由于它的固有限制决定的，但是固有局限性不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
 

【例题1·单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（   ）。 A. 鉴定业务提供高水平保证 B. 代编财务信息提供合理保证 C. 对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D. 财务报表审阅提供的有限保证 【答案】D

二、审计的三方关系

（1）审计业务的当事人（三方关系）是：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

（2）管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

（3）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
 

【例题2·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是 （ ）。 A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方 【答案】D

三、审计三方的责任

发表审计意见是注册会计师的责任。

被审计单位管理层的责任包括三个方面：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（在选择题时遵守原文进行选择。在简答题出具审计报告时管理层责任的描述是前面两点。）

四、审计的总体目标（遵照原文）

审计的总体目标包括两个方面（发表意见、出具报告）：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

五、认定

这里如何考试，首先选择题会涉及，其次是简答题会涉及。我们需要注意的是：

（1）选择题里面是让我们判断认定的种类，逆查是“发生”“存在”“准确性”，顺查一般是查“完整性”，如果看到“连续性”等字眼，也是查“完整性”的。

（2）简答里面每年都会出与认定相关的题目，很多人担心会少写，其实完全不用担心，只要影响到利润表的认定，那我们一般就对应的写出资产负债表的认定就行了，两者一般都是重复出现，何况你写多了，只要稍微沾边，也不会扣分

（3）认定包括与各类交易和事项相关的认定（发生、完整性、准确性、截止、分类）、与期末账户余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）、与列报和披露先关的认定（发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）。其中完整性是三种认定都有的。

六、审计风险

（1）审计风险需要记住一个公式：审计风险=重大错报风险×检查风险。

（2）要注意以下几个问题：

①重大错报风险是审计前存在重大错报的可能性，跟审计没关系！也不能降低，因为是客观存在的如果题目说通过审计程序将重大错报风险降低至可接受的低水平，这是错误的。重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次，财务报表层次的重大错报风险难以界定于某一类交易、账户余额和披露的具体认定。

②检查风险=审计风险/重大错报风险，那么在审计风险已经确定的情况下，重大错报风险越大，可接受的检查风险就越低，它们成反比。因为可接受的检查风险越低，那么需要的审计证据是越多的。
 

【例题3·单选题】下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 【答案】A

【例题4·多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。 A.注册会计师应当调高可接受的检查风险 B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性 【答案】BCD

第二章 审计计划

一、初步业务活动的目的和内容（准确记忆）

	目的	内容
考察自己	具备执行业务所需的独立性和能力	评价遵守相关职业道德要求的情况
考察对方	不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项	针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；
要求一致	与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解	就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见（签署审计业务约定书）

二、审计的前提条件 （准确记忆）

（PS. 准确记忆管理层责任3个）
 

【例题1·多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。 A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的 B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为 C.确定被审计单位的内部控制是否有效 D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任 【答案】AD

三、审计业务变更（这里很少考，但是希望各位注意一下）

1.导致被审计单位变更业务的情形

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（合理）

（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（合理）

（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。（不合理）

2.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项

3.审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求

一般不应提及原审计业务，只有变更为执行商定程序业务，注会才可在报告中提及（注意执行商定程序才会提起，这个考点不重要）

四、总体审计策略

（注意：这里喜欢考某一事项到底是总体审计策略还是具体审计计划，这个很好判断，总体审计策略就是包括审计范围、目标、时间安排等）

（就是制定审计的大方向，总调度，指导具体审计计划）

内容：审计范围，报告目标、时间安排及所需沟通的性质，审计方向，审计资源

再强调一下！再强调一下！确定重要性水平是在制定总体审计策略时确定的！不是在制定具体审计计划时确定的！看见题目要仔细分析！

五、具体审计计划（认定层次）

具体审计计划包括：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）计划其他审计程序。

【注意】 审计计划工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务

六、重要性 （全部都很重要）

1.重要性概念的理解（三个方面）

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策

（2）根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质或二者共同的影响

（3）考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求

2.财务报表整体的重要性水平（注意不需要考虑重大错报风险和以前年度的调整等事项）

选择基准时考虑的因素：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式

（5）基准的相对波动性 【注意】没有基准的重大错报风险这一说法
 

【例题2·多选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。（2013年、2014年A卷） A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.基准的重大错报风险 E.以前年度审计调整的金额 F.是否存在财务报表使用者特别关注的项目 【答案】DE

3.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

【注意】重要性水平低于整体重要性，但要对某些项目确定其重要性水平，尤其是一些特定项目（关联方，管理层和治理层的薪酬，特定行业的某些方面，新收购业务等）

4.实际执行的重要性

（1）确定“实际执行的重要性”应考虑的因素

①对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；

②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

（2）实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%

经验值	情形
接近财务报表整体重要性50%的情况	（1）首次接受委托的审计项目 （2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多 （3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力） （4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷
接近财务报表整体重要性75%的情况	（1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少 （2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小） （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

【注意事项】

①这里有个理解误区需要强调一下，所谓财务报表整体重要性的50%-75%，如果到50%，说明实际执行的重要性水平很低，说明很严格，说明风险大；如果是整体重要性的75%，说明重要性水平较高，风险较低。做题的时候一定要多思考！

②重要性和重要性水平是不一样的，重要性既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质。而重要性水平仅指金额这一数量标志。
 

【例题3·单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（  ）。 A.实际执行的重要性指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性 【答案】D

七、错报

【注意】一般的错报是需要累积起来的，看是否超过了财务报表整体的重要性，而明显微小的错报不需要累积，可以不管 （明显微小临界值3%-5%，<10%）

【P.S】如果期初余额存在明显微小的错报，也无需对此提出审计调整或披露建议