第二章 增值税

七、销项税额的计算

（一）一般销售方式下的销售额

1.基本模式：全部价款+价外费用

价外费用一般都是含税价格，在做题的时候要条件反射价税分离！而且税率和销售的货物或提供的服务的税率保持一致。

应纳增值税=含税销售额/（1+增值税率）*增值税率

2.包装物的押金的处理

①如果在一年内，到期归还则不计入，到期不归还则记入；

②如果超过一年，则不管到期还是未到期，未归还都应该记入。

③酒类的包装物押金处理要注意，啤酒、黄酒按照上述规定处理，而其他酒都是收到就要记入价外费用。

3.关于运输费用的处理：

很多人在这里会比较容易出现问题，这里汇总一下：

（1）销售商品时运费由销售方承担，销售方支付给运输单位的相关运费，根据获得的运输单位开具的运输发票，确认销售费用及增值税进项税；

（2）销售商品购销合同中明确商品销售价格含运费连同运费一并收取，销售方开具同一张增值税专用发票，向购买方一并收取的运费应做价税分离，分别确认销售额和销项税；

（3）销售商品运费由购买方承担，并且承运单位的发票开具给购买方的，销售方代垫的运费做为暂付款，不影响销售额和增值税额。

【彬哥点评】运输费用的处理，很多人一直处于模糊状态，这里给大家汇总了一下，以后不能出错！

（二）按差额确定销售额

（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。负差可以结转下一纳税期，但是不能结转至下一纳税年度。

（2）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

（3）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

（4）试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

（5）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

（6）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

（7）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（考点）

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。

（8）融资租赁和融资性售后回租业务

	征税税目	销售额	类型	税率
融资租赁	租赁服务	全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额	动产	17%
			不动产	11%
融资性售后回租	金融服务 （贷款服务）	全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额	动产	6%
			不动产

注意：

1、融资性售后回租业务中，出售方出售资产的行为不缴纳增值税。

2、转让无形资产使用权不属于租赁，而是按照销售无形资产纳税，税率是6%。

七、进项税额的计算

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

1.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

①可以抵扣的进项税额=农产品收购发票或者销售发票上注明的买价×11%

（11%是进项税额，89%才是收购成本）

②向农业生产者收购烟叶比一般的农产品更加特殊，因为烟叶有补贴和烟叶税，计算公式如下：

烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）

烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）

准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（11%）

2. 纳税人购进用于生产销售或委托加工17%税率货物的农产品，其扣除率仍然维持13%。（注意，用于17%的货物才可以用13%的扣除率，如果生产销售或委托加工的货物，适用11%的税率，那扣除率仍然为11%）

从小规模纳税人购进农产品取得的3%征收率的发票，一般纳税人如果用于生产销售或委托加工17%税率的货物，其扣除率仍然维持13%。

【彬哥点评】这里今年出题的可能性大增！ 正常情况下，计算抵扣的扣除率是11%；但是如果最终产品的销售税率还是17%，那么按照11%的扣除率计算进项税额，很显然销售方吃亏了，所以如果最终产品的税率是17%，还是按照13%进行抵扣！切记！ 法律原文是： ①纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发 票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 ②营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 这段文字说明了什么？也就是几点要特别强调： 直接去收购，按照收购价格计算扣除，一般情况是11%的扣除率，但是如果最终产品税率是17%，那么扣除率是13%； 如果是找一般纳税人收购的农产品，那很显然有进项税额，这没啥调整的；但是如果是找小规模纳税人收购的，小规模纳税人开具的税率是3%，这时候还是要按照11%的税率进行计算扣除，如果最终产品税率是17%，那么扣除率是13%！ 【这个考点今年很可能考】

3.不动产进项税额分期抵扣办法。

①2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

②纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务、用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中扣除。

③购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，记入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【彬哥点评】③这里怎么考？就是以前抵扣的进项税额40%部分，现在要转出来，那本期的进项税额就要减少，这里可以这么考！

④纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

⑤纳税人注销税务登记时,其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。

4.收费公路通行费增值税抵扣规定

自2018年1月1日起，纳税人支付的通行费，按照以下规定抵扣进项税额：

①纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

2018年1月1日~6月30日,纳税人支付的高速公路通行费,如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票,可凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

2018年1月1日至12月31日,纳税人支付的一级、二级公路通行费,如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票,可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额:

一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

②纳税人支付的桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

桥、闸通行费可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

5.按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额（考点）

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率

6.自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。（重要考点）

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

①已抵扣进项税额的不动产，计算不得抵扣进项税额的方法为：

不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

②不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

（2）非正常损失的货物、产品、不动产等。所谓非正常损失，是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，已抵扣的进项税额应于当期全部转出其待抵扣进项税额不得抵扣

（3）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。（具有可考性）

（4）使用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

（5）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。