第二章 增值税

一、征税范围及适用税率

1.销售和进口货物（17%、11%）。包括电力、热力、气体在内的有形动产。

2.销售劳务（17%）

（1）加工劳务：严格限制在委托方提供原料及主要材料；

（2）修理修配劳务

（3）单位或个体户聘用的员工为单位或雇主提供加工、修理修配劳务不征。

3.销售服务

销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

交通运输服务（11%）	1、包括陆路（包含铁路）、水路、航空和管道运输； 2、出租车公司向使用本公司自有出租者的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税； 3、水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务，按照交通运输服务纳税；（考点） 4、水路运输的光租服务、航空运输的干租服务属于有形动产租赁（17%），不属于交通运输业；（考点） （1）程租、期租和湿租，实质是指虽然是承租方租赁，但是出租方不仅提供了租赁物，还提供了运营所需的人力和物力，实质上就是交通运输业 （2）光租和干租，就是指出租方只是提供租赁物，运营还是承租方自己运营，这就属于纯粹的租赁，实质上就是有形动产租赁。 5、航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税； 6、无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 7、自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
邮政服务（11%）	邮政服务分为邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 1、邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动； 2、邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲文读物和革命烈士的寄递等业务活动 3、其他邮政服务
电信服务（11%、6%）	基础电信服务（11%）	指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动
	增值电信服务（6%）	是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有限电视网络、提供短信和彩信服务，电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。 其中，卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳
建筑服务(11%)	包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务 1、固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税；（考点） 2、其他建筑服务是除了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以外的建筑服务，比如钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离等工程作业
金融服务(6%)	包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让 1、贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 （1）融资性售后回租是按照该项目纳税，融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动；（考点） （2）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 2、直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。 3、保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。 4、金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 【注意】存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。
现代服务(6%,除不动产租赁11%和有形动产租赁17%)	1、研发和技术服务。包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。 2、信息技术服务。包括软件服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。 3、文化创意服务。包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（考点） 【注意】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税； 5、租赁服务：融资租赁服务和经营租赁服务。（不动产租赁11%和有形动产租赁17%） （1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。 （2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 【注意】 ①融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税，应当按照金融服务缴纳增值税； ②将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税；（考点） ③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税；（考点） ④水路运输的光租和航空运输的干租业务，属于经营租赁。 6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。 7、广播影视服务 8、商务辅助服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 9、其他现代服务
生活服务(6%)	包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

4.销售无形资产、销售不动产

销售无形资产（土地使用权11%，其他6%）、销售不动产（11%）

二、征税范围的特殊规定

（1）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

（2）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

（3）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

（4）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

（5）存款利息不征收增值税。

（6）被保险人获得的保险赔付不征收增值税。

（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围。

（8）视同销售行为

①将货物交付其他单位或者个人代销。

②销售代销货物。

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

⑦将自产、委托加工或购进的货物无偿分配给股东或投资者。

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

⑨单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

⑩财政部和国家税务总局规定的其他情形。

注意：区分视同销售货物和不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额主要是外购的货物用于内部的集体福利和个人消费等项目。

【彬哥点评】：这里的可考性如下： 选择题：哪些征收增值税，哪些不征收。 视同销售这里肯定会涉及大题目，但是这些知识都很熟练了，不会出问题。

三、税率

1.基本税率和低税率

总结：不动产相关的税率基本都是11%（建筑服务、不动产租赁、销售不动产、销售土地使用权）

销售和进口货物中的低税率（11%的税率）的产品包括：

（1）粮食、食用植物油、食用盐

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

（4）饲料、化肥、农药、农机（指整机，如果是零部件，还是按照17%的税率征收）、农膜

【注意】①农产品

属于11%税率范畴	属于17%税率范畴
干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等	麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳、酸奶等等

②农机类都是11%：密集型烤房设备、杀虫灯卷粘机以及农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列（这里要注意挖掘机要求是农用挖掘机，工程用的是17%）

2.零税率

境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

（1）国际运输服务。

（2）航天运输服务。

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。⑨离岸服务外包业务。⑩转让技术。

【注意】

a.境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

b.境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。

【彬哥点评】这里今年要注意： 1、11%的项目有哪些？那么价外费用的税率要跟主税率一致，所以这里具有迷惑性，可考！ 2、零税率：主要是结合运输服务来考，常考类型

四、征收率

1.一般情况。适用征收率3%（小规模纳税人，注意进项不得抵扣，价税分离）

2.适用2%的特殊情况

纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货：

	一般纳税人		小规模纳税人
销售自己使用过的固定资产	不得抵扣且未抵扣进项税额	3%减按2%	3%减按2%
	已经抵扣过进项税额	按照适用税率，即正常税率
销售旧货	3%减按2%

使用过的固定资产，是指自己使用过的，不是指他人使用过的；而旧货不是指自己使用过的旧货，而是从外部购入的二手货物。

依照3%征收率减按2%征收增值税的计算公式：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%

3.其他特殊规定

（1）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额征税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（意思是如果全额就按照3%征收率，如果选择差额就按照5%的征收率征收）

（3）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（非企业性单位中的一般纳税人技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务也参照上述规定执行）

（4）一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

【彬哥点评】这里一定要注意几个内容： 看到征收率：一是要记住价税分离；二是要注意进项税额不得抵扣 关于旧货和使用过的固定资产：这里要结合大题考核，要注意！ 其他特殊规定怎么考核？考选择题，2017年出过类似的题目，引起重视！

五、兼营行为的税率选择

纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于“营改增”的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

【彬哥点评】超重点！可考性极高！ 销售板房、机器设备等的税率是17%；而提供建筑服务是11%！切记！

六、一般纳税人可以选择适用简易计税方法的特殊情况

这里主要记住以下几个就好。

（1）自来水公司销售自来水。

（2）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

（3）典当业销售死当物品。

（4）公共交通运输服务。

（5）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

（6）以纳入“营改增” 试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

（7）在纳入“营改增” 试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

（8）一般纳税人提供人力资源外包服务可以选择适用简易计税方法。

（9）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（10）一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法（3%）计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务（6%）”缴纳增值税。（考点）