第二十一章　税收征收管理法

【例题1·单选题】下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（ ）。（2015）

A.关税

B.房产税

C.教育费附加

D.海关代征增值税

【答案】B

【解析】选项AD由海关征收，不适用《征管法》；选项C：由税务机关征收，但不适用《征管法》。

适用纳税人

登记时限

受理的税务机关

领取营业执照从事生产经营活动纳税人

①领取工商营业执照的，自领取营业执照之日起30日内

②未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内；

③未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生时间之日起30日内

生产经营地或者纳税义务发生地主管税务机关

其他纳税人

自纳税义务发生之日起30日内

纳税人所在地主管税务机关

【例题2·单选题】下列关于税务登记时限的表述中，正确的是（      ）。（2013年）

A. 从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起10日内办理税务登记

B. 从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起15日内办理税务登记

C. 税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起20日内办理变更税务登记

D. 境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同签订之日起30日内办理税务登记

【答案】D

【解析】选项A ：从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记；

选项B ：从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记；

选项C ：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

【例题3·单选题】企业发生的下列情形中，应当办理注销税务登记的是（ ）。（2016年）

A. 减少注册资本                             

B. 改变生产经营方式

C. 改变行政隶属关系                     

D. 住所迁移涉及主管税务机关的变动

【答案】D

【解析】注销税务登记的适用范围：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的（选项D）；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

适用的纳税人

具体规定

从事生产经营的纳税人

应自其领取工商营业执照或发生纳税义务之日起15 日内设置账簿

扣缴义务人

应当自扣缴义务发生之日起10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

基本要点

主要规定

办理纳税申报的主体

包括负有纳税义务的单位和个人（包括取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人、享有减税、免税待遇的纳税人）和扣缴义务人

纳税申报的方式

（1）直接申报；

（2）邮寄申报；

（3）数据电文。数据电文是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。

除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

【例题4·单选题】下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（    ）。（2011年）

A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力

【答案】C
 

【例题5·多选题】下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（    ）。（2013年）

A.直接申报              

B.口头申报             

C.网上申报              

D.邮寄申报

【答案】ACD

【例题6·单选题】下列关于延期缴纳税款的表述中，正确的是（   ）。（2017年）

A. 批准的延期期限内加收滞纳金                

B. 延期缴纳的同一笔税款不得滚动审批

C. 延期缴纳税款的期限最长不得超过30天       

D. 延期缴纳税款必须经县级税务机关批准

【答案】B

【解析】选项A：税务机关不予批准的延期纳税，从缴纳税款期限届满次日起加收滞纳金。经批准的延期纳税，在批准的延期期限内免予加收滞纳金。选项B： 同一笔税款不得滚动审批。选项CD：纳税人因特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

原则

税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则。

法定程序

审批：县以上税务局（分局）局长

主要采取两种措施：

①直接扣款——书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款

②扣押、查封、拍卖、变卖——扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款

注意事项

（1）实施扣押、查封、拍卖或者变卖等强制执行时，必须通知被执行人或者其成年家属到场，否则不得直接采取措施。如果执行人或者家属拒不到场的，不影响执行。但是应当通知有关单位和基层组织，他们作为执行措施的见证人，也是税务机关执行工资的协助人。

（2）采取措施应当以应纳税额和滞纳金为限。（必要的生产工具，供养家属的生活必需品不能采取措施，应保留）

（3）对于不可分割的超过采取措施金额的财产，且在没有其他可供强制执行财产的情况下，可以整体进行拍卖，以抵缴税款、滞纳金、罚款等费用。（抵缴后剩余部分应当在3日内退还被执行人）

（4）采取措施时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证交税务机关保管。

对于查封的商品等财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。（继续使用不会减少价值的，可以允许被执行人继续使用，但是在使用过程中因为过错造成损失的，被执行人应承担责任。）

（5）应采取措施查封、扣押的商品变价时一般采取拍卖的形式，无法拍卖或者不适合拍卖的，可以交由商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理。如果是国家禁止自由买卖的，应当由有关单位按照规定的价格收购。

税收保全措施——预防措施

强制执行措施——补救措施

对象

从事生产经营的纳税人，不包括扣缴义务人和纳税担保人

从事生产经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人

前提

未提供纳税担保

告诫在先原则——责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

审批

县以上税务局（分局）局长

措施

冻结存款

扣押查封——以应纳税款为限

从存款中扣缴税款

扣押、查封、依法拍卖或变卖权

种类

原因

措施

退还

纳税人超过应纳税额缴纳的罚款

①税务机关发现后应当立即退还；

②纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息

追征

因税务机关责任导致未缴或少缴

税务机关在3年内可要求补缴，但是不得加收滞纳金

因纳税人、扣缴义务人计算失误导致

税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况可以延长到5年。

特殊情况：纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款，累计数额在10万元以上的

偷税、漏税、骗税

不受时间限制

【例题12·多选题】具有特殊情形的企业不得作为纳税保证人，下列各项属于该特殊情形的有（ ）。（2015）

A.有欠税行为的

B.与纳税人存在担保关联关系的

C.纳税信用等级被评为C级以下的

D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的

【答案】ABCD

【解析】有下列情形之一的，不得作为纳税保证人：（1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；（2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；（3）纳税信誉等级被评为C级以下的；（4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；（5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；（6）与纳税人存在担保关联关系的；（7）有欠税行为的。

【例题13·多选题】下列各项中，可以作为纳税抵押财产的有（ ）。（2012年）

A.抵押人所有的房屋

B.抵押人拥有的土地所有权

C.抵押人依法被查封的财产

D.抵押人所有的交通运输工具

【答案】 AD

【解析】 下列财产不得抵押：（一）土地所有权；（二）土地使用权，但按照规定可以抵押的除外；（三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产；（五）依法被查封、扣押、监管的财产；（六）依法定程序确认为违法、违章的建筑物；（七）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产；（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。所以选项B、C不正确。

【例题14·单选题】纳税人的下列财产或财产权利，不得作为纳税质押品的是（ ）。（2016年）

A. 房屋                                

B. 汽车      

C. 活期存款单                          

D. 定期存款单

【答案】A

【解析】纳税质押分为动产质押和权利质押，不包括不动产质押。